2021注冊會計師《會計》每日一練(1月22日)，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　1.甲公司2×18年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，當年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標準超支50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊36萬元。2×18年初遞延所得稅負債的余額為66萬元(均與固定資產(chǎn)相關);年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2×18年的凈利潤為(　)。

　　A.670萬元

　　B.686.5萬元

　　C.746.5萬元

　　D.737.5萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】當期應交所得稅=(1 000+50 -36)×25%=253.5(萬元)

　　年末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債，遞延所得稅費用=(5 000-4 700)×25%-66=9(萬元)

　　所得稅費用總額=253.5+9=262.5(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　 　262.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　 　253.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　9

　　凈利潤=1 000-262.5=737.5(萬元)

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　　2.甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×16年4月1日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認商譽200萬元，合并當日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)。2×16年11月30日，甲公司預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實購買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×16年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

　　B.貸記其他綜合收益25萬元

　　C.貸記商譽200萬元

　　D.貸記所得稅費用25萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司編制合并財務報表時確認遞延所得稅資產(chǎn)=900×25%=225(萬元)，超過了購買日確認的商譽200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 225

　　貸：商譽 200

　　所得稅費用 25

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