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　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月，甲公司收到下列處罰書面通知書：(1)因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，收到環(huán)保部門的處罰通知書，要求其支付罰款300萬元，至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付;(2)因違反稅收法規(guī)的規(guī)定，接到稅務(wù)部門的處罰通知書，要求其支付罰款100萬元，至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。假定甲公司2×19年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整。甲公司2×19年12月31日進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有( )。

　　A.其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為400萬元

　　B.其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100萬元

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=400(萬元);因稅法規(guī)定相關(guān)罰款和滯納金不允許稅前扣除，因此預(yù)計(jì)未來稅前扣除的金額為0，其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)=400-0=400(萬元);因此其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，該事項(xiàng)產(chǎn)生永久性差異。

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　　2.A公司是增值稅一般納稅人。2×14年3月1日，A公司發(fā)現(xiàn)2×13年一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的折舊金額為100萬元。按照稅法規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊為50萬元。假定2×13年初該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，已確認(rèn)相關(guān)的所得稅，A公司適用的所得稅稅率為25%。關(guān)于A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理下列說法中正確的有(　)。

　　A.A公司應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100萬元

　　B.A公司應(yīng)調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元

　　C.A公司該應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元

　　D.A公司應(yīng)調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬元

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該按照前期差錯(cuò)更正的原則處理，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。本題中假設(shè)該固定資產(chǎn)2×13年期初的賬面價(jià)值為X。

　　按照錯(cuò)誤的處理，會(huì)計(jì)上未計(jì)提折舊，因此期末賬面價(jià)值X大于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因此錯(cuò)誤的處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用 12.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　正確的處理，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　正確的處理后，賬面價(jià)值(X-100)，小于計(jì)稅基礎(chǔ)(X-50)，形成可抵扣暫時(shí)性差異50萬元，因此更正分錄為：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　因此，應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100-12.5-12.5=75(萬元);調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元;調(diào)增“遞延所得稅資產(chǎn)”12.5萬元，調(diào)增“累計(jì)折舊”100萬元。

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