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　　【例題·單選題】下列有關(guān)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)可能不是特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)此類交易是否已按照適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由

　　D.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論

　　『正確答案』A

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題·單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

　　B.評(píng)價(jià)交易是否具有合理的商業(yè)理由

　　C.就交易事項(xiàng)向關(guān)聯(lián)方函證

　　D.檢查交易是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng) A，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論;選項(xiàng) C，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會(huì)降低;選項(xiàng) D，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

　　【例題·單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作岀評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃對(duì)具體情況是否可行

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性的評(píng)估結(jié)果，確定是否與治理層溝通

　　『正確答案』D

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　(1)這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性;

　　(2)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分;

　　(4)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(如適用)。

　　【例題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。

　　A.在有些情況下管理層缺乏詳細(xì)分析來支持其評(píng)估，并不妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否適合具體情況

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的信息

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理

　　D.如果管理層評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的 12 個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評(píng)估期間

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。

　　【例題·多選題】根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告時(shí)，下列說法中，正確的有( )。

　　A.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　B.如果存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

　　C.如果存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　D.如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落部分，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)下列事項(xiàng)的披露，不屬于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，所以選項(xiàng) A 不準(zhǔn)確。選項(xiàng) C，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　簡答題

　　1.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與關(guān)聯(lián)方審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下： (1)--(5)

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化、是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易以及交易的類型、定價(jià)政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并在審計(jì)工作底稿中記錄了詢問情況。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問關(guān)聯(lián)方的特征、被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。

　　(2)甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓一幢辦公樓并售后回租。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)交易影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評(píng)價(jià)了交易的商業(yè)合理性和交易價(jià)格的公允性，向管理層詢問核實(shí)了交易條款，檢查了收款記錄和過戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該交易的會(huì)計(jì)處理和披露。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　(3)甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向控股股東控制的集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的借款為公平交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該借款的利率與同期銀行借款利率進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的披露。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。還應(yīng)該確定該項(xiàng)交易的其他條款和條件(如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定收費(fèi)等)是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　(4)因會(huì)計(jì)人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項(xiàng)。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(5)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑甲公司 2019 年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場(chǎng)而簽約的總經(jīng)銷商，并非關(guān)聯(lián)方。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷合同，向戊公司函證了銷售金額和應(yīng)收賬款余額，檢查了出庫物流單據(jù)和簽收記錄，結(jié)果滿意，認(rèn)可了管理層的解釋。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

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