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　　【例題·單選題】下列情形中，可能表明被審計單位存在編制虛假財務(wù)報告的機(jī)會的是()。

　　A.被審計單位在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營

　　B.管理層對信息技術(shù)缺乏了解

　　C.控股股東為被審計單位的債務(wù)提供擔(dān)保

　　D.對管理層的費(fèi)用支出監(jiān)督不足

　　『正確答案』A

　　『答案解析』注意與動機(jī)壓力及態(tài)度或借口相區(qū)分。被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會：①從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易;②被審計單位具有強(qiáng)大的財務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易;③資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計的基礎(chǔ)上，這些估計涉及主觀判斷或不確定性，難以印證;④從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易(特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問;⑤在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營;⑥利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由;⑦在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是()。

　　A.實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力

　　B.實(shí)施舞弊的機(jī)會

　　C.為舞弊行為尋找借口的能力

　　D.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度

　　『正確答案』A

　　『答案解析』舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。

　　【例題·多選題】為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計業(yè)務(wù)中實(shí)施的有()。

　　A.對報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整實(shí)施測試

　　B.復(fù)核會計估計是否存在偏向

　　C.對營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　D.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實(shí)施函證程序

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【例題·多選題】為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列各項(xiàng)審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有()。

　　A.確認(rèn)重大關(guān)聯(lián)方交易是否得到適當(dāng)授權(quán)

　　B.測試編制財務(wù)報表過程中作出的會計分錄和其他調(diào)整是否適當(dāng)

　　C.評價做出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由

　　D.復(fù)核會計估計是否存在偏向

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實(shí)施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2017年度財務(wù)報表。針對下列第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。與存貨審計相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

　　(2)乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗(yàn)收入庫，管理層在2018年1月5日實(shí)施盤點(diǎn)時將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍，A注冊會計師在實(shí)施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。

　　『正確答案』恰當(dāng)。

　　(3)A注冊會計師于2017年12月31日在丙公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。不應(yīng)在次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽和檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號/應(yīng)在監(jiān)盤前檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號，盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。

　　(4)A注冊會計師評價認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮指令和程序是否得到執(zhí)行。

　　(5)A注冊會計師于2017年末對戊公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時，得知管理層擬于2018年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認(rèn)已全額計提跌價準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。應(yīng)對過期商品是否存在及其狀況實(shí)施監(jiān)盤。

　　(6)己公司是ABC會計師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶，管理層于2017年12月31日進(jìn)行了存貨盤點(diǎn)，因年末存貨余額重大，A注冊會計師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

　　『正確答案』不恰當(dāng)。應(yīng)對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。

　　【例題·簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(xiàng)(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(xiàng)(4)，簡要說明A注冊會計師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　『正確答案』

　　(1)存在舞弊風(fēng)險因素。

　　事項(xiàng)(1)，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力，存在舞弊動機(jī);

　　事項(xiàng)(2)，甲公司管理層報酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況，存在舞弊動機(jī)。

　　(2)不適當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險。

　　(3)注冊會計師首先需要確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實(shí)施完整性測試;選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

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