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　　【例題·單選題】下列有關(guān)收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是()。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性

　　B.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當年的利潤目標，但預(yù)期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大

　　C.如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大

　　D.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在的舞弊風險

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對于以營利為目的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險;相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風險。所以，選項D錯誤。

　　【例題·多選題】為檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計師采用的程序恰當?shù)挠?)。

　　A.對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認會計處理是否正確

　　B.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理

　　C.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)

　　D.函證應(yīng)付賬款

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』一般函證無益于檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

　　【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風險為低水平，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。

　　『正確答案』(1)不恰當。針對剩余期間僅實施控制測試不夠/應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。

　　(2)因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

　　『正確答案』不恰當。還應(yīng)查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

　　(3)A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證者將回函寄至甲公司。A注冊會計師作為收件人直接簽收了回函。

　　『正確答案』恰當。

　　(4)A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結(jié)果滿意。

　　『正確答案』不恰當。重大錯報風險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應(yīng)再次發(fā)函。只有重大錯報風險評估為低水平，才可以在期中實施函證。

　　(5)A注冊會計師對應(yīng)收乙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應(yīng)收乙公司款項不計提壞賬準備的處理。

　　『正確答案』不恰當。函證不能為計價與分攤認定/應(yīng)收賬款壞賬準備的計提提供充分證據(jù)。

　　【例題·簡答題】制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：

　　(1)在測試2019年度營業(yè)成本時，A注冊會計師檢查了成本信息系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財務(wù)經(jīng)理對營業(yè)成本計算表的復核審批記錄，結(jié)果滿意。據(jù)此認可了甲公司2019年的營業(yè)成本。

　　『正確答案』不恰當。僅檢查對營業(yè)成本計算表的復核審批記錄不夠/還應(yīng)當對營業(yè)成本實施實質(zhì)性程序。

　　(2)A注冊會計師取得了甲公司2019年存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，并檢查了明細表的計算準確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了甲公司年末存貨跌價準備金額。

　　『正確答案』不恰當。應(yīng)考慮從被審計單位獲取的存貨跌價準備明細表的完整性。

　　(3)甲公司對生產(chǎn)工人采取計件工資制，在對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序時，A注冊會計師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計報告和人事部門提供的計價工資標準，并評價了相關(guān)信息的可靠性，據(jù)此計算了直接人工成本的預(yù)期值。

　　『正確答案』恰當。

　　(4)A注冊會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執(zhí)行了其中的八個和兩個倉庫的盤點，在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表。從中選取了項目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了盤點結(jié)果。

　　『正確答案』不恰當。存貨盤點是被審計單位管理層的工作，注冊會計師不應(yīng)參與盤點。

　　(5)甲公司年末存放在第三倉庫的原材料金額重大，A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規(guī)格和數(shù)量，并測試了其單價，結(jié)果滿意。據(jù)此認可了這些原材料的年末賬面價值。

　　『正確答案』不恰當。還應(yīng)當考慮原材料是否存在減值跡象/原材料的狀況。

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