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預(yù)約報(bào)名提醒

　　[問答題]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派，于2017年底對(duì)X公司進(jìn)行預(yù)審，包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測試和對(duì)部分交易、活動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下情況：

　　(1)X公司規(guī)定，對(duì)釆購交易，財(cái)務(wù)部門在嚴(yán)格審核請(qǐng)購單、賣方發(fā)票、付款憑單后才能填寫付款憑證。

　　(2)2017年10月份甲供應(yīng)商提交的原材料質(zhì)量達(dá)不到訂購單要求的等級(jí)，但由于當(dāng)時(shí)該種材料供不應(yīng)求，應(yīng)生產(chǎn)部門要求，驗(yàn)收部門破例通過了該批產(chǎn)品的驗(yàn)收。

　　(3)X公司于9月份購入一輛轎車，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)購置業(yè)務(wù)并未列入預(yù)算。X公司給出的解釋是，董事長專用轎車因交通事故報(bào)廢，事發(fā)突然，董事長親自特批了這項(xiàng)預(yù)算外釆購。

　　(4)2017年9月向乙供應(yīng)商賒購一批原材料并于當(dāng)月投入使用，但擬于2018年2月份即6個(gè)月無條件退貨期滿后確認(rèn)負(fù)債。

　　(5)為獲得購貨合同規(guī)定的10%的折扣，X公司在2017年10月16日收到材料后，于18日按賣方發(fā)票金額30萬元的90%支付了材料款，并作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的賬務(wù)處理。

　　(6)為應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了應(yīng)付余額最大的5個(gè)供應(yīng)商，根據(jù)賬簿記錄釆用積極式函證方式發(fā)放詢證函。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)逐一指出事項(xiàng)(1)至(3)是否表明X公司的相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)指出構(gòu)成缺陷的原因是相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，還是相關(guān)內(nèi)部控制未能得以有效執(zhí)行，并指出該缺陷可能導(dǎo)致X公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的哪一個(gè)項(xiàng)目違反了哪一項(xiàng)認(rèn)定。

　　(2)請(qǐng)逐一指出X公司對(duì)事項(xiàng)(4)和(5)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并具體指出該不當(dāng)處理導(dǎo)致X公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款項(xiàng)目違反了哪一項(xiàng)認(rèn)定。

　　(3)請(qǐng)針對(duì)事項(xiàng)(6)，指岀注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的供應(yīng)商是否適當(dāng)，簡要說明理由。

　　參考答案：

　　(1)事項(xiàng)(1)中內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷。在辦理付款業(yè)務(wù)前，還應(yīng)當(dāng)對(duì)訂購單、驗(yàn)收單進(jìn)行審核。表明相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。X公司沒有規(guī)定對(duì)訂購單、驗(yàn)收單進(jìn)行審核，可能導(dǎo)致貨幣資金項(xiàng)目違反完整性認(rèn)定。

　　事項(xiàng)(2)表明相關(guān)內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行。企業(yè)接收了不符合質(zhì)量要求原材料，可能導(dǎo)致存貨項(xiàng)目違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　事項(xiàng)(3)表明固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度未能得以有效執(zhí)行。董事長自用自批，不相容職務(wù)未能有效分離，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)項(xiàng)目違反存在認(rèn)定。

　　(2)事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。X公司因已接收并使用所購原材料，應(yīng)于9月按采購交易進(jìn)行賬務(wù)處理。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致應(yīng)付賬款違反完整性認(rèn)定。

　　事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處，對(duì)于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。X公司直接按折扣后金額入賬，不符合會(huì)計(jì)制度。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致應(yīng)付賬款違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　(3)事項(xiàng)(6)中選取的供應(yīng)商不適當(dāng)。為發(fā)現(xiàn)完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，還應(yīng)選擇那些金額不大、甚至金額為零但往來頻繁的供應(yīng)商作為函證對(duì)象。

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