2022年CPA《審計》例題：審計溝通，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

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　　1[.單選題]如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層溝通的是()。

　　A.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

　　B.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明

　　C.審計工作中遇到的重大困難

　　D.已確定的財務(wù)報表整體的重要性

　　[答案]D

　　[解析]注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面質(zhì)量的看法;(2)審計工作中遇到的重大困難;(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;(4)影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(若有);(5)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為與監(jiān)督財務(wù)報告過程相關(guān)的所有其他重大事項。如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通下列內(nèi)容：(1)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明;(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額。這些收費應(yīng)當分配到適當?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計師獨立性的影響;(3)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。

　　2[.單選題]下列關(guān)于注冊會計師與治理層溝通的事項，說法不正確的是()。

　　A.注冊會計師應(yīng)當考慮就擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險與治理層溝通

　　B.注冊會計師在與治理層溝通特定事項前必須先與管理層討論

　　C.注冊會計師應(yīng)當獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任

　　D.注冊會計師可以考慮就治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施與治理層進行溝通

　　[答案]B

　　[解析]與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題不適合與管理層討論。

　　3[.單選題]下列與治理層溝通的相關(guān)說法中，錯誤的是()。

　　A.在某些情形下，注冊會計師的保密義務(wù)與溝通義務(wù)之間的潛在沖突可能十分復(fù)雜，此時注冊會計師可以考慮獲取法律咨詢意見

　　B.如果注冊會計師與治理層的下設(shè)組織(如審計委員會)或個人溝通，應(yīng)當確定是否還需要與治理層整體進行溝通

　　C.注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任

　　D.注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，不包括識別出的特別風險

　　[答案]D

　　[解析]注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風險。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》第8、12、15、16條。

　　4[.單選題]注冊會計師在與治理層溝通補充事項時，以下各項中不恰當?shù)臏贤▋?nèi)容是()。

　　A.注冊會計師除為形成審計意見實施必要程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序

　　B.識別和溝通這類事項對審計目的而言，只是附帶的

　　C.另外專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項

　　D.沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項

　　[答案]C

　　[解析]除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計程序以確定是否發(fā)生了補充事項，注冊會計師沒有專門實施程序以確定是否還存在與已溝通事項性質(zhì)相同的其他事項。

　　5[.單選題]下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是()。

　　A.后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)

　　B.前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

　　C.前后任注冊會計師應(yīng)當對溝通過程中獲知的信息保密

　　D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應(yīng)當采用書面形式

　　[答案]D

　　[解析]無論是接受委托前還是接受委托后，溝通均既可以采用書面方式也可以采用口頭方式進行。

　　6[.多選題]注冊會計師向被審計單位治理層和管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)當特別說明的事項不包括()。

　　A.注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見和對內(nèi)部控制發(fā)表審計意見

　　B.審計工作包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

　　C.報告的事項包括注冊會計師識別出的所有的內(nèi)部控制缺陷

　　D.審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序

　　[答案]ABC

　　[解析]在向治理層和管理層提供值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的信息時，注冊會計師應(yīng)當特別說明下列事項：(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(選項A錯誤);(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭)(選項B錯誤，選項D正確);(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷(選項C錯誤)。

　　7[.多選題]下列關(guān)于注冊會計師接受委托前的溝通的說法中，正確的有()。

　　A.在接受委托前，與前任注冊會計師溝通不是必要的審計程序

　　B.溝通的目的是了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，以確定是否接受委托

　　C.溝通要征得被審計單位的同意

　　D.如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托

　　[答案]BCD

　　[解析]接受委托前與前任注冊會計師的溝通是必要的審計程序，選項A錯誤。

　　8[.多選題]A注冊會計師在接受委托前與甲公司的前任注冊會計師B進行了溝通，以下是溝通過程中關(guān)注和詢問的事項，合理的有()。

　　A.向B詢問其與甲公司管理層在重大會計、審計問題上的意見分歧

　　B.向B詢問甲公司的商業(yè)信譽

　　C.向B詢問其對甲公司實施的主要審計程序

　　D.向B詢問其認為甲公司變更會計師事務(wù)所的原因

　　[答案]ABD

　　[解析]接受委托前的必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何(選項B正確)，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當限制等。(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧(選項A正確)。(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。(4)前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因(選項D正確)。

　　9[.多選題]甲會計師事務(wù)所接受了甲公司的委托后，決定與甲公司的前任注冊會計師乙會計師事務(wù)所進行溝通，以下觀點正確的有()。

　　A.這一時期的溝通只能采取查閱審計工作底稿的形式

　　B.甲會計師事務(wù)所應(yīng)該征得甲公司的同意，再與乙會計師事務(wù)所進行溝通

　　C.如果乙會計師事務(wù)所決定向甲會計師事務(wù)所提供工作底稿，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函

　　D.乙會計師事務(wù)所應(yīng)當向甲會計師事務(wù)所獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見

　　[答案]BCD

　　[解析]接受委托后的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，其中最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。但不能說只能采取查閱審計工作底稿的方式，所以選項A不正確。

　　10[.多選題]前任注冊會計師，是指滿足下列()條件之一的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　A.已對上期財務(wù)報表進行審計但未對本期財務(wù)報表進行審計

　　B.正在對本期財務(wù)報表進行審計但可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定

　　C.已接受本期財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)委托但未完成審計工作，與委托人解除了業(yè)務(wù)約定

　　D.正在與客戶接觸但尚未簽訂本期財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書

　　[答案]ABC

　　[解析]前任注冊會計師包括“上期前任”與“本期前任”。無論上期財務(wù)報表歷經(jīng)幾次審計，只有最后對外公布了審計報告的會計師事務(wù)所才屬于“上期前任”，如選項A?！氨酒谇叭巍眲t包括與客戶簽訂了本期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書的所有其他會計師事務(wù)所，無論其是否完成了審計，如選項B、C。

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