2021年8月27日注會(huì)《會(huì)計(jì)》(綜合題)真題及答案

　　1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 2x18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)，從丙公司處購(gòu)買(mǎi)其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理力股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)費(fèi)用150萬(wàn)元。

　　2x18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65000萬(wàn)元，其中股本25000萬(wàn)元，資產(chǎn)公積5000萬(wàn)元，盈余公積26000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為一宗土地使用權(quán)評(píng)估增值15000萬(wàn)元，其他資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該土地使用權(quán)尚可使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)改選，改選后能控制乙公司。

　　甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司前，乙公司為甲公司常年客戶(hù);除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關(guān)系。

　　(2) 2x18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，售價(jià)2500萬(wàn)元，成本2000萬(wàn)元，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并在2x 18年6月28日投入使用。預(yù)計(jì)可使用10年，凈殘值為0,按照年限平均法計(jì)提折舊。至年末，銷(xiāo)售款項(xiàng)尚未結(jié)算，甲公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按照5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3) 2x18年度， 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元， 持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬(wàn)元; 2x18年12月31日， 按購(gòu)買(mǎi)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為72000萬(wàn)元，其中股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，其他綜合收益1000萬(wàn)元， 盈余公積26600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)14400萬(wàn)元。

　　(4) 2X19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一一個(gè)資產(chǎn)組，2X18 年末減值測(cè)試時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2X19年12月末，甲公司對(duì)該資產(chǎn)組減值測(cè)試，結(jié)果為:可收回金額92000萬(wàn)元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77200萬(wàn)元。

　　(5) 2X20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括: 1月20日,甲公司于2X19年12月銷(xiāo)售的一批產(chǎn) 品因質(zhì)量問(wèn)題被退回; 2月22日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬(wàn)元;2月28日,甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他資料: (1) 甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公積; (2) 乙公司資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù); (3)甲公司2X19年財(cái)務(wù)報(bào)告將于2X20年3月1日?qǐng)?bào)出; (42)不考慮其他因素。

　　要求:

　　1.根據(jù)資料(1),計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本并編制相關(guān)分錄，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)的金額。

　　2.根據(jù)資料(1)、 (2)、(3)， 編制2X18年合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　3.根據(jù)資料(2)，編制2X19年合并報(bào)表中與未分配利潤(rùn)相關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　4.根據(jù)資料(1)-(4),計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)分錄。

　　5.根據(jù)資料(5)判斷甲公司2X20年1小日至3月1日發(fā)生的每項(xiàng)交易事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明處理方法。

　　參考解析：

　　1.初始投資成本=5000X 10=50000 (萬(wàn)元)

　　合并商譽(yù)= 50000- 80000X60%= 2000 (萬(wàn)元)

　　分錄:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資50000

　　貸:股本5000

　　資本公積一股本溢價(jià)45000

　　借:管理費(fèi)用150

　　貸:銀行存款150

　　2.2X18年1月1日

　　借:無(wú)形資產(chǎn)15000

　　貸:資本公積15000

　　借:股本.25000

　　資本公積20000

　　盈余公積26000

　　未分配利潤(rùn)9000

　　商譽(yù).2000

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資50 000 .

　　少數(shù)股東權(quán)益32 000

　　2X18年末

　　借:無(wú)形資產(chǎn)15000

　　貸:資本公積15000

　　借:管理費(fèi)用300

　　貸:無(wú)形資產(chǎn)(15000/50) 300

　　借:營(yíng)業(yè)收入2500

　　貸:營(yíng)業(yè)成本2000

　　固定資產(chǎn)500

　　借:固定資產(chǎn)25

　　貸:管理費(fèi)用25

　　借:應(yīng)付賬款2500

　　貸:應(yīng)收賬款2500

　　借:應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備125

　　貸:信用減值損失(2500X5%) 125

　　2x18年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)= 6000-300=5700 (萬(wàn)元)

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資4020，

　　貸:投資收益( 5700X 60%) 3420

　　其他綜合收益(1000X 60%) 600

　　借:股本25000

　　資本公積20000

　　盈余公積26600

　　未分配利潤(rùn)14100 (9000+5700- 600)

　　其他綜合收益1000

　　商譽(yù)2000

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資54020

　　少數(shù)股東權(quán)益34680

　　借:投資收益3420

　　少數(shù)股東損益2280.

　　年初未分配利潤(rùn)9000

　　貸:提取盈余公積600

　　年未未分配利潤(rùn)14100

　　3.2X 19年與未分配利潤(rùn)相關(guān)的調(diào)整抵消分錄如下:

　　借:年初未分配利潤(rùn)500

　　貸:固定資產(chǎn)500

　　借:固定資產(chǎn)25

　　貸:年初未分配利潤(rùn)25

　　借:固定資產(chǎn)50

　　貸:管理費(fèi)用50

　　借:信用減值損失125

　　貸:年初未分配利潤(rùn)(2500X5%) 125

　　4.合并報(bào)表中，不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值= 80000十5700+ 1000+ 4700+200=91600 (萬(wàn)元)，小于可收回金額92000萬(wàn)元，故未發(fā)生減值。

　　包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=91600+ 2000/60%=94933.33 (萬(wàn)元);

　　包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值金額=94933.33 -92000= 2933.33 (萬(wàn)元);

　　因此，合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值金額=2933.33X 60%=1760 (萬(wàn)元)。

　　分錄:

　　借:資產(chǎn)減值損失1760

　　貸;商譽(yù)-商譽(yù)減值準(zhǔn)備1760

　　5.事項(xiàng)一，銷(xiāo)售的商品被退貨是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)二和事項(xiàng)三均為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)一，應(yīng)沖銷(xiāo)2X19年利潤(rùn)表中已確認(rèn)的收入和已結(jié)轉(zhuǎn)的成本;退回庫(kù)存商品的，要調(diào)增2X19年資產(chǎn)負(fù)債表庫(kù)存商品項(xiàng)目

　　事項(xiàng)二和事項(xiàng)三，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整當(dāng)期項(xiàng)目，不涉及2X19年報(bào)表的調(diào)整;并且在2X 19年報(bào)表附注中予以披露。

　　2.甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售政策規(guī)定，對(duì)初次購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶(hù)不提供價(jià)格折讓?zhuān)瑢?duì)于再次購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶(hù)，提供1%- 5%的價(jià)格折讓。2×19——2×20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下。

　　( 1)2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品銷(xiāo)售合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品500件。甲公司應(yīng)于2×19年12月10日前交付，合同價(jià)格為每件25萬(wàn)元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%

　　2×19年9月12日，甲公司與乙公司對(duì)上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品200件，追加價(jià)格為每件24萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于2×19年12月20日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。

　　甲公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品價(jià)格為每件25萬(wàn)元。

　　2×19年12月10日，乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗(yàn)收合格入庫(kù)，剩余款項(xiàng)(包括增值稅)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)200萬(wàn)元，增值稅18萬(wàn)元;發(fā)生運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元，增值稅1.2萬(wàn)元;發(fā)生入庫(kù)前挑選整理費(fèi)5萬(wàn)元和入庫(kù)后整理費(fèi)3萬(wàn)元。

　　(2)按照丙公司經(jīng)營(yíng)策略，丙公司擬采購(gòu)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，為此丙公司通過(guò)招標(biāo)，甲公司中標(biāo)，承接了丙公司的項(xiàng)目。

　　2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購(gòu)合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備提供安裝(假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供)，合同價(jià)格為15000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂另一份合同，約定甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對(duì)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改，以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價(jià)格為3000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于2×20年11月30日前完成對(duì)該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價(jià)格均反映了市場(chǎng)價(jià)格。

　　2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來(lái)3年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價(jià)為每年800萬(wàn)元。甲公司為其他公司提供類(lèi)似服務(wù)的合同價(jià)格與該合同確定的價(jià)格相同。

　　設(shè)備及安裝、修改、整合工作按合同的約定時(shí)間完成丙公司檢驗(yàn)合格，并于2×20年12月1日投入生產(chǎn)使用。

　　(3)甲公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新型環(huán)保技術(shù)。該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1600萬(wàn)元，2×20年直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為600萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬(wàn)元補(bǔ)助。甲公司預(yù)計(jì)該新型環(huán)保技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按其實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加計(jì)100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;形成資產(chǎn)成本的，按實(shí)際發(fā)生成本加計(jì)100%的金額于10年、按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(不考慮凈殘值)。

　　其他資料:(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人;(2)上述合同均通過(guò)批準(zhǔn)，滿(mǎn)足合同成立的條件;(3)甲公司適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%;(4)合同價(jià)、售價(jià)均為不含稅金額;(5)除資料(3)外，其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法處理相同;(6)政府補(bǔ)助采用總額法核算，2×20年初無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零;(7)不考慮除增值稅、所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求:

　　1.根據(jù)資(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議，是否屬于合同變更，說(shuō)明處理方法、理由;判斷甲公司確認(rèn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn)，說(shuō)明理由;編制出售A產(chǎn)品的分錄。

　?、?根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司購(gòu)入產(chǎn)品的成本總額和單位成本。

　　3.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)合并，說(shuō)明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由;如合同不合并，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。

　　4.根據(jù)資料(3)，判斷無(wú)形資產(chǎn)2×20年7月1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由;計(jì)算2×20年12月31日賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);說(shuō)明政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法，并計(jì)算計(jì)入損益的金額。

　　參考答案：ABC

　　參考解析：

　　(1)①屬于合同變更;

　　處理方法:合同變更作為一項(xiàng)新的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　理由:該合同變更增加了200件A產(chǎn)品，售價(jià)每件24萬(wàn)元，并且新的售價(jià)24萬(wàn)元屬于企業(yè)按照慣例向客戶(hù)提供折扣而進(jìn)行的調(diào)整，能夠體現(xiàn)新增商品的單獨(dú)售價(jià)。合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?、诖_認(rèn)收入的方法:甲公司應(yīng)對(duì)原合同中的500件產(chǎn)品，每件確認(rèn)25萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入;對(duì)新合同中的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)24萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入。

　　確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn):應(yīng)于交付商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　理由:甲公司銷(xiāo)售A商品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)于交付商品即商品法定所有者轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入。

　?、奂坠緯?huì)計(jì)分錄:

　　2×19年7月10日

　　借:銀行存款(25×500×20%)2500

　　貸:合同負(fù)債2500

　　2×19年9月12日

　　借:銀行存款(24×200×20%)960

　　貸:合同負(fù)債1920

　　2×19年12月10日

　　借:銀行存款(25×500×80%+24×200×80%+ 17300×13%)16089

　　合同負(fù)債(2500 +960)3460

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(17300×13%)2249

　　(2)乙公司購(gòu)入產(chǎn)品的成本總額=500×25+200×24+200+20+5=17525(萬(wàn)元)

　　單位成本=17525/ (500+ 200) = 25.04(萬(wàn)元)

　　(3)①甲公司不應(yīng)該將這三份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　理由:三份合同均反映了單獨(dú)售價(jià)，并且合同目的各不相同，丙公司可以從單獨(dú)的合同中直接受益，因此該三份合同不應(yīng)該合并處理。

　?、诘谝环莺贤?，存在一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。理由:設(shè)備的安裝復(fù)雜，并且只能由甲公司提供，安裝服務(wù)對(duì)設(shè)備作出了重大修改或定制，因?yàn)閼?yīng)將設(shè)備和安裝服務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　第二份合同，存在提供修改整合一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　第三份合同，存在提供維護(hù)服務(wù)一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　(4)①2×20年7月1日，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成的暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　理由:因該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

　　2×20年12月31日，賬面價(jià)值=1600 - 1600/10/2=1520(萬(wàn)元)，

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=1600x(1+100%) - 1600×(1+100%)/10/2= 3040(萬(wàn)元)。

　?、谡a(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且甲公司按照總額法核算，因此政府補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)先計(jì)入遞延收益，然后在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，在資產(chǎn)攤銷(xiāo)的期間內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。

　　因政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200/10/2=10(萬(wàn)元)

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