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●中級會計實務(wù)知識點:收入確認的前提條件
(1)收入確認的一般條件
企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入:
①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù);
②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品(或提供的服務(wù),以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
【備注】合同約定的權(quán)利和義務(wù)是否具有法律約束力,需要根據(jù)企業(yè)所處的法律環(huán)境和實務(wù)操作進行判斷,包括合同訂立的方式和流程、具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的時間等。
對于合同各方均有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同,且無須對合同其他方作出補償?shù)?,企業(yè)應(yīng)當視為該合同不存在。
其中,完全未執(zhí)行的合同,是指企業(yè)尚未向客戶轉(zhuǎn)讓任何合同中承諾的商品,也尚未收取且尚未有權(quán)收取已承諾商品的任何對價的合同。
③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;
④該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;
⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時,僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖(即客戶的信用風險)。
(2)收入確認的特殊情況
①對于不能同時滿足上述收入確認的五個條件的合同,企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)(例如,合同已完成或取消),且已向客戶收取的對價(包括全部或部分對價)無須退回時,才能將已收取的對價確認為收入;否則,應(yīng)當將已收取的對價作為負債進行會計處理。
②企業(yè)向客戶收取無須退回的對價的,應(yīng)當在已經(jīng)將該部分對價所對應(yīng)的商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,并且已不再向客戶轉(zhuǎn)讓額外的商品且不再負有此類義務(wù)時,將該部分對價確認為收入;或者,在相關(guān)合同已經(jīng)終止時,將該部分對價確認為收入。
③對于在合同開始日(合同開始日,是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期,即合同生效日。)即滿足上述收入確認條件的合同,企業(yè)在后續(xù)期間無須對其進行重新評估,除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。
④對于不滿足上述收入確認條件的合同,企業(yè)應(yīng)當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估,以判斷其能否滿足這些條件。企業(yè)如果在合同滿足相關(guān)條件之前已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)移了部分商品,當該合同在后續(xù)期間滿足相關(guān)條件時,企業(yè)應(yīng)當將在此之前已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品所分攤的交易價格確認為收入。
⑤沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論何時,均不應(yīng)確認收入。從事相同業(yè)務(wù)經(jīng)營的企業(yè)之間,為便于向客戶或潛在客戶銷售而進行的非貨幣性資產(chǎn)交換(例如,兩家石油公司之間相互交換石油,以便及時滿足各自不同地點客戶的需求),不應(yīng)確認收入。
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