第二十一章　　民間非營利組織會計

　　本章主要闡述民間非營利組織會計特定業(yè)務的核算及財務會計報告。

　　第二節(jié)　　民間非營利組織特定業(yè)務的核算

　　一、受托代理業(yè)務的核算

　　(一)受托代理業(yè)務的概念

　　受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　(二)受托代理業(yè)務的界定

　　在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。

　　(三)受托代理業(yè)務的核算

　　1.收到受托代理資產時

　　借：受托代理資產

　　貸：受托代理負債

　　其中，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：

　　(1)如果受托代理資產為現金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值;

　　(2)如果受托代理資產為短期投資，存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現金資產，應當視不同情況確定其入賬價值;如果委托方提供了有關憑據(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等)，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值，如果憑據上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

　　2.在轉贈或者轉出受托代理資產時

　　借：受托代理負債

　　貸：受托代理資產

　　二、捐贈收入的核算

　　(一)捐贈的概念

　　(二)捐贈收入的核算

　　1.接受捐贈時

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈收入——限定性收入(有限定用途)

　　捐贈收入——非限定性收入(無限定用途)

　　2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

　　三、會費收入的核算

　　一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

　　(一)收到時

　　1.當期會費

　　借：銀行存款等

　　貸：會費收入——非限定性收入(無限定用途)

　　——限定性收入(有限定用途)

　　2.以后年度會費

　　借：銀行存款等

　　貸：預收賬款

　　(二)期末

　　借：會費收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產

　　借：會費收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產

　　四、業(yè)務活動成本的核算

　　業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。

　　如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入——限定性收入”科目下設置“專項補助收入”進行核算;同時，在“業(yè)務活動成本”科目下設置“專項補助成本”，歸集當期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。

　　(一)發(fā)生的業(yè)務活動成本

　　借：業(yè)務活動成本

　　貸：銀行存款等

　　(二)會計期末

　　借：非限定性凈資產

　　貸：業(yè)務活動成本

　　五、凈資產的核算

　　(一)凈資產概述

　　按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　(二)限定性凈資產的核算

　　民間非營利組織應當設置“限定性凈資產”科目來核算本單位的限定性凈資產，并可根據本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產”科目下設置相應的二級科目和明細科目。

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