中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》備考復(fù)習(xí)第七章(2)

　　第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章主要闡述了非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價值的確定及換出資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)等內(nèi)容。

　　第二節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，但有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：

　　( 1)該交換不具有商業(yè)實質(zhì);

　　( 2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠地計量。

　　【提示1】應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的稅費(fèi)，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。

　　【提示2】在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

　　二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　1. 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間顯著不同;

　　2. 未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險顯著不同;

　　3. 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額顯著不同。

　　(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　【提示】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　三、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的 ,公允價值視為能夠可靠計量 :

　　(一)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

　　(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場 ,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

　　(三)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量 :

　　1. 采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小;

　　2. 公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi) ,各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

　　四、非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理

　　(一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

　　( 1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　( 2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　1. 換入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　( 1)若給定換入資產(chǎn)公允價值

　　換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　( 2)若未給定換入資產(chǎn)公允價值

　?、俨簧婕把a(bǔ)價的情況

　　換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 -換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　?、谏婕把a(bǔ)價的情況

　　1 )支付補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 -換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) + 支付的補(bǔ)價

　　2 )收到補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 -換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) - 收到的補(bǔ)價

　　2. 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　( 1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　( 2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入 資產(chǎn)處置損益。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將其持有期間形成的 “其他綜合收益 ”轉(zhuǎn)入投資收益。

　　3. 相關(guān)稅費(fèi)的處理

　　(1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用計入資產(chǎn)處置損益等。

　　(2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　四、非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理

　　(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即( 1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);( 2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

　　1. 不涉及補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 -換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【提示】在計算增值稅時要以資產(chǎn)的公允價值作為其計稅基礎(chǔ)。

　　( 1)支付補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 -換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) + 支付的補(bǔ)價

　　( 2)收到補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額 -換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 +支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) - 收到的補(bǔ)價

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