中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考復(fù)習(xí)第二章(1)

　　第二章　存貨

　　本章涉及存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。

　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、存貨的概念

　　存貨，是指企業(yè)在 日?；顒?dòng)中持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的 在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的 材料和物料等。

　　關(guān)鍵點(diǎn)：最終目的是出售。

　　【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。

　　【提示 2】下列項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨：

　?、倨髽I(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品(“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算);②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨;③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資;④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的發(fā)出商品;⑤委托加工物資;⑥委托代銷(xiāo)商品。

　　【例題·單選題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為(　 　 )。( 2012年)

　　A. 存貨

　　B. 固定資產(chǎn)

　　C. 無(wú)形資產(chǎn)

　　D. 投資性房地產(chǎn)

　　【答案】 A

　　【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng) A正確。

　　【例題·多選題】下列各種物資中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A. 工程物資

　　B. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造辦公樓的土地

　　C. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造商品房的土地

　　D. 受托代銷(xiāo)商品

　　【答案】 ABD

　　【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途與存貨不同，不能作為“存貨”核算;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造辦公樓的土地屬于無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))，不屬于存貨;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于其特殊的企業(yè)性質(zhì)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品為商品房，因此購(gòu)入用于建造商品房的土地屬于企業(yè)存貨;受托代銷(xiāo)商品由于其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不符合存貨確認(rèn)條件。

　　二、存貨的確認(rèn)條件

　　存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：( 1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè);( 2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　三、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　(一)外購(gòu)的存貨

　　外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　1. 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的 發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2. 相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　　3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　( 1)應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

　　( 2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

　　【例題·單選題】甲公司增值稅一般納稅人。 2017年 6月 1日，甲公司購(gòu)買(mǎi) Y產(chǎn)品獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為 450萬(wàn)元，增值稅稅額為 76.5萬(wàn)元。甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi) 7.5萬(wàn)元，不考慮其他因素。甲公司購(gòu)買(mǎi) Y產(chǎn)品的成本為(　　)萬(wàn)元。( 2017年)

　　A.534

　　B.457.5

　　C.450

　　D.526.5

　　【答案】 B

　　【解析】甲公司購(gòu)買(mǎi) Y產(chǎn)品的成本 =450+7.5=457.5(萬(wàn)元)，可抵扣的增值稅不計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為80萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元，所購(gòu)商品驗(yàn)收后發(fā)現(xiàn)商品短缺 30%，其中合理?yè)p失 5%，另外 25%的短缺尚待查明原因，甲公司該批存貨的實(shí)際成本為 (　　 )萬(wàn)元。

　　A . 70.2

　　B . 56

　　C . 80

　　D . 60

　　【答案】 D

　　【解析】尚待查明原因的存貨短缺記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，合理?yè)p耗部分計(jì)入材料的實(shí)際成本，則甲公司該批存貨的實(shí)際成本= 80×( 1-25%)= 60(萬(wàn)元 )。

　　4.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益( 銷(xiāo)售費(fèi)用)。

　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?　　)( 2007年考題)

　　【答案】√

　　(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　1. 委托外單位加工的存貨

　　如下圖所示。

　　【教材例 2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品)。原材料成本為 20 000元，支付的加工費(fèi)為 7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。

　　甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　( 1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　( 2)支付加工費(fèi)和稅金

　　消費(fèi)稅 =消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =材料實(shí)際成本 +加工費(fèi) +消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格= (材料實(shí)際成本 +加工費(fèi)) /( 1-消費(fèi)稅稅率)

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格= ( 20 000+7 000) /( 1-10%) =30 000(元)

　　受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額 =30 000× 10%=3 000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額 =7 000× 17%=1 190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　　　 7 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　 1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的(不高于受托方計(jì)稅價(jià))

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　　　 10 000

　　( 7 000+3 000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　 1 190

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　( 3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：原材料 　　　　　　　　　　 27 000 ( 20 000+7 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　　　 27 000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售的(不高于受托方計(jì)稅價(jià))

　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　 30 000 ( 20 000+10 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　　　 30 000

　　【例題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元(不含增值稅)，委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為(　　)萬(wàn)元。( 2015年)

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【答案】 A

　　【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本 =30+6=36(萬(wàn)元)。

　　2. 自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　【提示】制造費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，不是期間費(fèi)用。

　　成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料損耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　【教材例 2-2】 2× 16年 1月 1日， A、 B、 C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)。 A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為 5 000 000元。甲公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為 5 000 000元，增值稅稅額為 850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元， A在甲公司享有的份額為 35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%;甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為 5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為 5 000 000元，增值稅 850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。

　　A 在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 000 × 35%=3 500 000(元)

　　A 在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000 (元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　 850 000

　　貸：實(shí)收資本—— A 　　　　　　　　　　　　　 3 500 000

　　資本公積——資本溢價(jià) 　　　　　　　　　 2 350 000

　　(四)通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

　　企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

　　【例題·判斷題】企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。(　　)( 2016年)

　　【答案】√

　　【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A. 購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅

　　B. 商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C. 企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工

　　D. 自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用

　　【答案】 ABCD

　　【解析】購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本;商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本;企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

　　(五)不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

　　下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　　( 1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;

　　( 2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用);

　　( 3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　【例題·多選題】企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。( 2015年)

　　A. 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

　　B. 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　C. 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D. 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　【答案】 ABC

　　【解析】選項(xiàng) D，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。

　　A. 非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用

　　B. 材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

　　C. 在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　D. 材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　【答案】 A

　　【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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