中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考復(fù)習(xí)第二章(3)

　　二、存貨期末計(jì)量方法

　　【教材例 2-7】 2× 15年 8月 10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 2月 15日，甲公司應(yīng)按 200 000元 /臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供 A型機(jī)器 10臺(tái)。 2× 15年 12月 31日，甲公司 A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為 1 360 000元，數(shù)量為 8臺(tái)，單位成本為 170 000元 /臺(tái)。 2× 15年 12月 31日了， A型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 190 000元 /臺(tái)。

　　結(jié)存 8臺(tái)存貨的估計(jì)售價(jià)?

　　結(jié)存數(shù)量小于合同數(shù)量。

　　應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格 1 600 000元( 200 000× 8)作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為 1 600 000元 。

　　【教材例 2-8】 2× 15年 12月 20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 3月 15日，甲公司應(yīng)按 200 000元 /臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供 10臺(tái) B型機(jī)器。至 2× 15年 12月 31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批 B型機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批 10臺(tái) B型機(jī)器的庫(kù)存原材料 --鋼材，其賬面價(jià)值為 900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為 700 000元。

　　材料估計(jì)售價(jià)?

　　結(jié)存材料數(shù)量不大于合同生產(chǎn)產(chǎn)品所需數(shù)量。

　　以銷售合同的 B型機(jī)器的銷售價(jià)格總額 2 000 000元 (200 000× 10)作為計(jì)量基礎(chǔ) 。

　　【教材例 2-9】 2× 15年 9月 10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定， 2× 16年 2月 15日，甲公司應(yīng)按 180 000元 /臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供 C型機(jī)器 10臺(tái)。 2× 15年 12月 31日，甲公司 C型機(jī)器的賬面價(jià)值為 1 920 000元，數(shù)量為 12臺(tái)，單位成本為 160 000元 /臺(tái)。 2× 15年 12月 31日， C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 200 000元 /臺(tái)。

　　估計(jì)售價(jià)?

　　結(jié)存數(shù)量 12臺(tái)大于合同數(shù)量 10臺(tái)

　　10 臺(tái)：應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額 1 800 000元( 180 000× 10)作為計(jì)量基礎(chǔ)

　　2 臺(tái)：的 C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額 400 000元( 200 000× 2)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　【例題·單選題】甲公司 2017年年末持有乙原材料 100件專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，成本為每件 4.9萬(wàn)元，每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的加工成本為每件 0.8萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)需發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件 0.2萬(wàn)元， 2017年 12月 31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件 4.8萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件 6萬(wàn)元， 2017年之前未對(duì)乙原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2017年年末對(duì)原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.30

　　C.10

　　D.20

　　【答案】 A

　　【解析】 2017年年末每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =6-0.2=5.8(萬(wàn)元)，每件丙產(chǎn)品的成本 =4.9+0.8=5.7(萬(wàn)元)，乙原材料專門生產(chǎn)的丙產(chǎn)品未發(fā)生減值，因此乙原材料期末以成本計(jì)量，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【例題·單選題】 2012年 12月 31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為 100萬(wàn)元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn) 1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為 40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原 160元下降為 110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為 2萬(wàn)元。不考慮其他因素， 2012年 12月 31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為(　　)萬(wàn)元。( 2013年)

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】 A

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =110-2=108(萬(wàn)元)，成本 =100+40=140(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產(chǎn)品發(fā)生減值，丙材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。丙材料成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68(萬(wàn)元)，因此賬面價(jià)值為 68萬(wàn)元。

　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

　　1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　單項(xiàng)、類別、總體三種。

　　【教材例 2-10】甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2× 16年 12月 31日， A、 B兩項(xiàng)存貨的成本分別為 300 000元、 210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為 280 000元、 250 000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 0。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)?

　　A 存貨：成本 300 000元，可變現(xiàn)凈值為 280 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額 = 300 000-280 000=20 000(元)，因計(jì)提前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為 0，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000元。

　　B 存貨：成本 210 000元，可變現(xiàn)凈值為 250 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為 0，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【教材例 2-11】乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2× 16年 12月 31日，乙公司庫(kù)存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用 110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為 500000元，銷售費(fèi)用為 60 000元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)?

　　2 × 16年年末，庫(kù)存自制半成品成本為 350 000元，可變現(xiàn)凈值 =500 000-60 000-110 000=330 000(元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =350 000-330 000=20 000(元)。

　　【教材例 2-12】丙公司 2× 15年年末， A存貨的賬面成本為 100 000元，由于本年以來(lái) A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的 A存貨的可變現(xiàn)凈值為 95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 5 000元( 100 000-95 000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【例題·單選題】 B 公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量 。 201 7 年 9月 26日 B公司與 M公司簽訂銷售合同：由 B公司于 201 8 年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 1 000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái) 1.2萬(wàn)元。

　　201 7 年 12月 31日 B公司庫(kù)存筆記本電腦 1 200臺(tái)，單位成本為每臺(tái) 1萬(wàn)元，賬面成本為 1 200萬(wàn)元。 201 7年 12月 31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)每臺(tái) 0.05萬(wàn)元。假定 201 7 年年初， B公司的筆記本電腦未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素， 201 7 年 12月 31日 B公司的筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 180

　　B.20

　　C.0

　　D.180

　　【答案】 B

　　【解析】 銷售合同約定數(shù)量 1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值 =1 000× 1.2-1 000× 0.05=1 150(萬(wàn)元)，其成本=1 000× 1=1 000(萬(wàn)元) ， 未發(fā)生減值;超過(guò)合同部分的可變現(xiàn)凈值 =200× 0.95-200× 0.05=180(萬(wàn)元)，其成本 =200× 1=200(萬(wàn)元)，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =200-180=20(萬(wàn)元)。

　　2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　【提示】 當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“科目貸方余額 =存貨成本 -存貨可變現(xiàn)凈值。

　　【例題·判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。 (　　)( 2011年)

　　【答案】√

　　【教材例 2-13】沿用【教材例 2-12】，假設(shè) 2× 16年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是 2× 16年以來(lái) A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至 2× 16年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的 A存貨的可變現(xiàn)凈值為 110 000元。

　　成本 100 000元，可變現(xiàn)凈值為 110 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”無(wú)余額。

　　A 存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失—— A存貨　　　　　　　　　　　 5 000

　　3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【提示1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或(其他業(yè)務(wù)成本)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，貸記“庫(kù)存商品”等。庫(kù)存商品在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，需要關(guān)注該庫(kù)存商品是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【提示2】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失(關(guān)鍵點(diǎn))， 按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【提示3】按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【教材例 2-14】 2× 15年，甲公司庫(kù)存 A機(jī)器 5臺(tái)，每臺(tái)成本為 5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6 000元。 2× 16年，甲公司將庫(kù)存的 5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái) 6 000元的價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為 17%，貨款未收到。

　　甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 35 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—— A機(jī)器　　　　　　　　　　 30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 5 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—— A機(jī)器　　　　　　　　　　 19 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— A機(jī)器　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　或：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—— A機(jī)器　　　　　　　　　　 25 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 25 000

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—— A機(jī)器　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—— A機(jī)器　　　　　　　　　　　 6 000

　　【例題·多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 (　　)。( 2009年)

　　A. 存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本

　　B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提

　　C. 債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D. 發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

　　【答案】 ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。

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