中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》備考復(fù)習(xí)第一章(3)

　　第一章　總論

　　本章闡述的是會計基礎(chǔ)理論知識。

　　第三節(jié)　會計要素及其確認(rèn)與計量原則

　　會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素(資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)和反映企業(yè) 經(jīng)營成果(收入、費(fèi)用和利潤)的會計要素。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)，是指企業(yè) 過去的交易或者事項形成的、由企業(yè) 擁有或者控制的、 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并 同時滿足以下 兩個條件：

　　1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：

　　2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　【例題·判斷題】企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟(jì)資源，即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但如果公允價值能夠可靠計量，也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認(rèn)條件。(　　)( 2016年)

　　【答案】√

　　【例題·單選題】下列各項表述中不屬于資產(chǎn)特征的是(　　)。

　　A. 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

　　B. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　C. 資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量

　　D. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的

　　【答案】 C

　　【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：( 1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源：( 2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：( 3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。選項 C屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而不是資產(chǎn)的特征。

　　【例題·單選題】下列各項表述中，不符合資產(chǎn)定義的是(　　)。

　　A. 委托加工物資

　　B. 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品

　　C. 籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)

　　D. 尚待加工的半成品

　　【答案】 C

　　【解析】選項 C預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【關(guān)注】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別?

　　資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備)。

　　資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。

　　舉例說明如下：

　　某項存貨的賬面余額為 100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元，則該項存貨的賬面余額為 100萬元，賬面價值為 80萬元。

　　固定資產(chǎn)的賬面余額一般指原價，原價減累計折舊是賬面凈值，賬面價值是賬面凈值減去已計提減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)原價 100萬元，已計提折舊 30萬元，已計提減值準(zhǔn)備 20萬元，則賬面余額 100萬元

　　固定資產(chǎn)賬面凈值 =原價 -累計折舊 =100-30=70(萬元)

　　賬面價值 =原價 -累計折舊 -減值準(zhǔn)備 =100-30-20=50(萬元)

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)負(fù)債的定義

　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

　　將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)：

　　2. 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

　　【例題·單選題】下列項目中，使負(fù)債增加的是( 　　 )。

　　A. 發(fā)行公司債券

　　B. 用銀行存款購買公司債券

　　C. 發(fā)行股票

　　D. 支付現(xiàn)金股利

　　【答案】 A

　　【解析】發(fā)行公司債券使資產(chǎn)和負(fù)債同時增加：用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負(fù)債變化：支付現(xiàn)金股利使負(fù)債減少。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投資資本作為資產(chǎn)公積(資本溢價)反映。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　【提示 1】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　【提示 2】損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

　　(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的是( 　　 )。

　　A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C. 出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于初始成本的差額

　　【答案】 D

　　【解析】出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?利得與投資者投入資本無關(guān);處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當(dāng)期損益的利得。

　　【例題·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量。( 　　 )( 2012年)

　　【答案】√

　　【解析】所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債，由所有者享有的剩余權(quán)益。因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的確認(rèn)和計量。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(二)收入的確認(rèn)條件

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　　收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);

　　二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;

　　三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。

　　【例題·單選題】下列各項中，符合會計要素收入定義的是( 　　 )。

　　A. 出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

　　B. 出售無形資產(chǎn)凈收益

　　C. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益

　　D. 向購貨方收取的增值稅銷項稅額

　　【答案】 A

　　【解析】出售投資性房地產(chǎn)屬于日常活動，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目中，符合收入的定義;出售無形資產(chǎn)凈收益和轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益不屬于日常活動，計入營業(yè)外收入，不符合收入定義;向購貨方收取的增值稅銷項稅額，不屬于企業(yè)的收入核算的內(nèi)容。

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件

　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);

　　二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;

　　三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

　　【例題·多選題】關(guān)于會計要素，下列說法中正確的有( 　　 )。

　　A. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少

　　B. 費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少

　　C. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

　　D. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項

　　【答案】 ACD

　　【解析】費(fèi)用可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。

　　六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。

　　(二)利潤的來源構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　收入與利得、費(fèi)用與損失區(qū)別與聯(lián)系如下表所示：

　　【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的是( 　　 )。

　　A. 收入源于日?；顒?，利得源于非日?；顒?/p>

　　B. 收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤

　　C. 收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入

　　D. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　【答案】 A

　　【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得可能直接計入所有者權(quán)益。

　　七、會計要素計量屬性

　　(一)會計要素計量屬性

　　1. 歷史成本

　　資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　2. 重置成本

　　資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　3. 可變現(xiàn)凈值

　　資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。

　　4. 現(xiàn)值

　　資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　5. 公允價值

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

　　(二)計量屬性的應(yīng)用原則

　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

　　【例題·單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物屬于( 　　 )。(2014年)

　　A. 現(xiàn)值

　　B. 重置成本

　　C. 歷史成本

　　D. 可變現(xiàn)凈值

　　【答案】 C

　　【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物，選項 C正確。

　　【例題·多選題】下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( 　　 )。

　　A. 持有至到期投資按照市場價格計量

　　B. 應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

　　C. 可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量

　　D. 存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　【答案】 CD

　　【解析】持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，選項 A不正確;由于應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)按照賬面余額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量，選項 B不正確。

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