中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》備考復(fù)習(xí)第五章(2)

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)一般納稅人當(dāng)期銷售稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率 或者

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　【提示1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　　(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否適用“增值稅”優(yōu)惠政策。

　　(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

　　(3)銷售額的范圍包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用。

　　【解釋】?jī)r(jià)外費(fèi)用

　　【提示2】銷售額必須是不含稅的

　　(1)換算：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(2)判斷含稅的方法：

　　提示：小規(guī)模納稅人的銷售額一般含稅(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票除外)。

　　2.特殊業(yè)務(wù)的銷售額

　　(二)一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【解釋】進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法：

　　【注意】運(yùn)費(fèi)的處理

　　四、增值稅稅收優(yōu)惠

　　(一)增值稅的免稅項(xiàng)目

　　1.銷售貨物類增值稅免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書(shū)，即指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū);

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　2.公共服務(wù)類

　　(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);

　　(2)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);

　　(3)婚姻介紹服務(wù);

　　(4)殉葬服務(wù);

　　(5)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　(6)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)等。

　　五、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶：向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　2.固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)：應(yīng)該向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　【提示】未報(bào)告的，向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.非固定業(yè)戶：向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　4.非固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)，未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款;

　　5.進(jìn)口貨物：應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)增值稅的納稅期限

　　1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　提示：以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　2.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(三)計(jì)稅貨幣

　　外幣結(jié)算銷售額的，可選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯率進(jìn)行折算。

　　六、出口退(免)稅制度

　　【提示】出口貨物的退稅率：

　　(1)退稅率：是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

　　(2)出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

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