調(diào)整分錄的編制

　　(一)對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

　　在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　非同一控制下企業(yè)合并會計處理原則是購買法，在購買日，合并報表中要將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價值調(diào)整到公允價值，后續(xù)期間應(yīng)調(diào)整到按購買日公允價值持續(xù)計算的金額。

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間不一致的情況，需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等公允價值為基礎(chǔ)，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　1.投資當(dāng)年

　　(1)調(diào)整子公司盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整子公司虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤——年初

　　(若為虧損則作相反分錄)

　　(2)調(diào)整子公司本年盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(3)調(diào)整以前年度子公司虧損

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤—年初

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(6)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益—年初

　　(若減少作相反分錄)

　　(8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益—本年

　　(若減少作相反分錄)

　　(9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—年初

　　(若減少作相反分錄)

　　(10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—本年

　　(若減少作相反分錄)

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