(一)公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益;

　　原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入留存收益。

　　(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(參見第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容)

　　(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益(可轉(zhuǎn)損益部分)

　　盈余公積(不可轉(zhuǎn)損益部分)

　　利潤分配——未分配利潤(不可轉(zhuǎn)損益部分)

　　或作相反分錄。

　　3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或作相反分錄。

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價值)

　　貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　(四)成本法核算轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　2.剩余部分追溯調(diào)整

　　(1)投資時點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計算應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;剩余的長期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　【提示】若處置日與原投資交易日在同一個會計年度，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

　　(五)成本法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

　　1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資(出售部分賬面價值)

　　投資收益

　　2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)(剩余部分公允價值)

　　貸：長期股權(quán)投資(剩余部分賬面價值)

　　投資收益(差額，可能在借方)

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會】

即刻獲取2022年中會查分提醒及成績快速查詢?nèi)肟?/span>