五、綜合題(共 2 題，33 分)

　　1、(本題 15 分)甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為 25%，預計未來期間使用稅率不會發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2015 年 1 月 1 日，就愛公司以銀行存款 800 萬元購入一項專利技術(shù)用于?80 的生產(chǎn)，當日投入使用，以及使用年限 5 年，預計殘值為 0，采用平均年限攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬額與計稅基礎一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利計稅的攤銷額能在稅前扣除的的金額是 160 萬元。

　　資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)實現(xiàn)簡直跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)可以收回金額為 420 萬元，預計尚可使用 3 年，殘值 0，仍平均?

　　資料三：甲公司 2016 年實現(xiàn)利潤總額 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定 2016 年公司該專利技術(shù)計提減值準備不允許稅前扣除，除該項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。

　　(1) 編制甲公司 2015 年 1 月日購入專利的會計分錄。

　　(2) 計算就愛公司 2015 年度該專利技術(shù)應攤銷金額并編制分錄。

　　(3) 計算甲公司 2016 年 12 月 31 日對該專利應計提減值設備，并編制分錄。

　　(4) 分別計算甲公司 2016 年應交企業(yè)所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費， 并編制分錄。

　　(5) 計算就愛公司 2017 年度該專利技術(shù)應攤金額并編制分錄。

　　【答案】

　　(1)2015 年 1 月 1 日購入專利

　　借：無形資產(chǎn) 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)2015 年無形資產(chǎn)攤銷金額=(800-0)/5=160(萬元) 借：制造費用 160

　　貸：累計攤銷 160

　　(3)2016 年 12 月 31 日

　　無形資產(chǎn)賬面價值=800-160-160=480(萬元)>可收回金額 420 萬元計提減值準備金額=480-420=60(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 60

　　(4)2016 年應交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元) 遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)

　　所得稅費用=265-15=250(萬元) 借：所得稅費用 250

　　遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　貸：應交稅費——應交所得稅 265

　　(5)2017 年無形資產(chǎn)應攤銷金額=(420-0)/3=140(萬元) 借：制造費用 140

　　貸：累計攤銷 140

　　【考點】第六章無形資產(chǎn)+第十五章所得稅。

　　2、(本題 18 分)甲公司對乙公司進行股票投資的相關(guān)資料如下:

　　資料一: 2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 60%的有表決枳股份，并于當日取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司所有者權(quán)益的的賬面價值為 16000 萬元;其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000萬元、盈余公積 4 000 萬元、未分配利潤 1 000 萬元。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。資料二， 乙公司 2015 年度實現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元，

　　資料三，乙公間 2016 年 5 月 10 日對外宣告分派現(xiàn)金股利 300 萬元，并于2016 年 5 月 20 日分派完畢。

　　資料四，2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款 4500 萬元全部收存銀行。當日，甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)，但對乙公司具有重大影響。

　　資料五，乙公司 2016 年度實現(xiàn)凈利閏 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至6 月 30 日實現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。

　　資料六，乙公司 2017 年度發(fā)生號損 25000 萬元。

　　甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求:

　　(1) 編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的分錄。

　　(2) 計算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負債表的應確認的商譽，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的分錄。

　　(3) 分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分

　　錄和 2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　(4) 編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。

　　(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。

　　(6) 分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認投資收益的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)時：

　　借:長期股權(quán)投資 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　(2)商譽=12000-16000*60%=2400(萬元)

　　借：股本8000

　　資本公積3000

　　盈余公積4 000

　　未分配利潤1 000

　　商譽2000

　　貸：長期股權(quán)投資 12000

　　少數(shù)股東權(quán)益 6400

　　(3)2016 年 5 月 10 日宣告分派現(xiàn)金股利時： 借:應收股利 180(300*60%)

　　貸投資收益 180

　　2016 年 5 月 20 日收到時：

　　借:銀行存款 180

　　貸:應收股利 180

　　(4)2016 年 6 月 30 日出售時：

　　借：銀行存款 4500

　　貸：長期股權(quán)投資 4000(12000*1/3) 投資收益 500

　　(5)成本轉(zhuǎn)權(quán)益：

　　剩余股權(quán) 12000*2/3=8000 萬元 與 取得原投資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 1600 萬元(8000-16000*40%)，屬于商譽，不調(diào)長期股權(quán)投資的成本。

　　由于乙公司 2016 年度實現(xiàn)凈利閏 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30日實現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。即，應享有自購買日到處置當期期初實現(xiàn)的凈損益為 360 萬元(900*40%)

　　應追加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;處置期初至處置時點實現(xiàn)的凈損益為 120 萬元(300*40%)，應追加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　分錄：

　　借：長期股權(quán)投資-投資成本 8000

　　貸：長期股權(quán)投資 8000

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 480

　　貸：盈余公積36

　　未分配利潤324

　　投資收益120

　　借：投資收益 120(300*40%) 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　(6)2016 年年末：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40{(400-300*40%)} 貸：投資收益 40

　　2016 年年末長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+480-120+40=8400(萬元) 甲 公司承擔虧損=25000*40%=10000(萬元)，即屬于超額虧損

　　2017 年年末：

　　借：投資收益 8400

　　貸：長期股權(quán)投資 8400

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