2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(7.20)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%。甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 500萬元(含稅)已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。

　　債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：

　?、僖夜疽砸慌援a(chǎn)產(chǎn)品償付甲公司貨款565萬元(含增值稅65萬元);

　?、谝夜疽砸豁?xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)償付所欠貨款300萬元;

　?、垡夜疽砸豁?xiàng)投資性房地產(chǎn)償付所欠貨款545萬元(含增值稅45萬元)。

　　債務(wù)重組日各項(xiàng)資產(chǎn)詳細(xì)資料如下：乙公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值為500萬元，成本400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬元;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)賬面價(jià)值為250萬元，其中，成本220萬元，公允價(jià)值變動(dòng)30萬元;該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)原采用成本模式計(jì)量，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為500萬元，投資性房地產(chǎn)成本為400萬元，累計(jì)折舊50萬元，未發(fā)生減值。

　　甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司取得相關(guān)資產(chǎn)未改變其用途，投資性房地產(chǎn)后續(xù)仍然按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。雙方均按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　要求：假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 110(65+45)

　　其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　 300

　　投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　乙公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 110(65+45)

　　其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　 220

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　30

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　45

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　90

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　325

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　27

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2.A公司以100萬元的價(jià)格向客戶銷售甲商品，購買該商品的客戶可得到一張50%的折扣券，客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購買A公司原價(jià)不超過100元的任一商品。同時(shí)，A公司計(jì)劃推出季節(jié)性促銷活動(dòng)，在未來30天內(nèi)針對(duì)所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)計(jì)有80%的客戶會(huì)使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為50萬元。截止銷售后的15天內(nèi)，有40%客戶使用了該折扣券，截止銷售后的30天內(nèi)，共有70%客戶使用了該折扣券。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司銷售甲商品時(shí)的賬務(wù)處理。

　　(2)編制銷售后的15天內(nèi)，客戶行使折扣券的賬務(wù)處理。

　　(3)編制銷售后的30天內(nèi)，客戶行使折扣券的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)A公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為16萬元[50×80%×(50%-10%)]。A公司按照甲產(chǎn)品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，甲商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為86.21萬元[100÷(100+16)×100]，折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為13.79萬元[16÷(100+16)×100]。A公司在銷售甲商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 86.21

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.79

　　(2)

　　40%客戶行使折扣券應(yīng)確認(rèn)的收入金額=13.79×40%/80%=6.9(萬元)。

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.9

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 6.9

　　(3)

　　由于該折扣券需要在銷售之后未來的30天內(nèi)使用，如果超過30天沒有使用，折扣券將作廢，所以，即使30天內(nèi)只有70%客戶使用折扣券，但是，還是需要將剩余全部合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.89

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　6.89

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