2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(7.21)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　1.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為增值稅一般納稅人，A公司2×19年發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等因素，判斷會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由;若不正確，請(qǐng)作為當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

　　(1)2×15年1月以銀行存款1 200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為6年，無(wú)殘值。2×18年年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，因此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。A公司2×18年計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限不變。因市場(chǎng)變化，A公司預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，于2×19年12月31日將該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值320萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)的處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)在2×19年度仍處于使用狀態(tài)，2×19年要正常進(jìn)行攤銷(xiāo)，2×19年12月31日無(wú)形資產(chǎn)因市場(chǎng)變化將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。專利權(quán)在2×18年年末賬面價(jià)值=1 200-1 200/6×4=400(萬(wàn)元)，可收回金額為320萬(wàn)元，故專利權(quán)在2×18年年末減值后賬面價(jià)值為320萬(wàn)元，按照剩余2年攤銷(xiāo)，A公司應(yīng)將2×19年結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價(jià)值160萬(wàn)元(320-320/2)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　更正分錄為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　320

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　80

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　960(1 200/6×4+160)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　(2)A公司于2×19年1月1日購(gòu)入10套商品房，每套商品房的購(gòu)入價(jià)為400萬(wàn)元，并以低于購(gòu)入價(jià)30%的價(jià)格出售給10名高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自取得商品房后至少為公司服務(wù)3年。A公司將低于購(gòu)入價(jià)30%的差額1 200萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【答案】

　　(2)事項(xiàng)(2)的處理不正確。理由：A公司應(yīng)將低于購(gòu)入價(jià)30%部分計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在3年內(nèi)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用，2×19年需要計(jì)入管理費(fèi)用的金額為400萬(wàn)元，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額為800萬(wàn)元。

　　更正分錄為：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)2×19年12月31日，A公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為20萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬(wàn)。A公司據(jù)此于2×19年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

　　【答案】

　　(3)事項(xiàng)(3)的處理不正確。理由：A公司應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額=1 800-(1 500-20)=320(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)2×17年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×16年9月30日，A公司公告購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的B公司80%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定，以2×16年10月31日經(jīng)評(píng)估確定的B公司凈資產(chǎn)價(jià)值98 000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，A公司以每股9.8元的價(jià)格定向發(fā)行10 000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)B公司80%股權(quán)。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，A公司向B公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

　　12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以10月31日評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為100 000萬(wàn)元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為100 000萬(wàn)元，其中，股本為80 000萬(wàn)元，資本公積為10 000萬(wàn)元，盈余公積為2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為8 000萬(wàn)元。A公司股票收盤(pán)價(jià)為每股10元。

　　2×17年1月5日，A公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日A公司股票收盤(pán)價(jià)為每股10.10元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為105 000萬(wàn)元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日A公司股票收盤(pán)價(jià)為每股10.20元，期間B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。

　　該項(xiàng)交易中，A公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元、法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬(wàn)元。

　　A、B公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2×17年4月1日，A公司支付2 600萬(wàn)元取得C公司30%股權(quán)并能對(duì)C公司施加重大影響。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，其差額由無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)導(dǎo)致的。其中，一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo);一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)A公司與B公司在2×17年發(fā)生如下交易事項(xiàng)：

　?、?×17年3月，A公司向B公司銷(xiāo)售甲商品一批，不含增值稅貨款共計(jì)10 000萬(wàn)元。至2×17年12月31日，該批甲商品全部對(duì)外實(shí)際售出，A公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元。

　　②2×17年6月，A公司自B公司購(gòu)入乙商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司出售該商品售價(jià)為15 000萬(wàn)元，成本為10 000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);A公司已于當(dāng)日支付貨款。

　　③2×17年10月，A公司自B公司購(gòu)入丙商品10 000件，每件售價(jià)0.5萬(wàn)元，已于當(dāng)月支付貨款。B公司丙商品每件成本為0.3萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。至2×17年12月31日，A公司購(gòu)入的該批丙商品有8 000件未對(duì)外銷(xiāo)售，形成期末存貨。

　　(4)2×17年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積1 500萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。C公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(5)其他相關(guān)資料：

　　①A公司與B公司、C公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策均相同。

　?、诒绢}不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);

　?、鄢龖?yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　?、芗俣˙公司、C公司在2×17年度均未分配股利。

　　⑤本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　?、薏灰缶幹婆c現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　要求：

　　(1)確定A公司合并B公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司2×17年12月31日合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　　(3)計(jì)算A公司2×17年4月1日取得C公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并編制取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制A公司2×17年12月31日對(duì)C公司投資按權(quán)益法后續(xù)核算的會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)A公司合并B公司的購(gòu)買(mǎi)日是2×16年12月31日。

　　理由：A公司能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。

　　商譽(yù)=10 000×10-100 000×80%=20 000(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　90 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　(2)A公司2×17年12月31日合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：

　?、賹?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　 3 500(2 000+1 500)

　　未分配利潤(rùn)——年末　 21 500(8 000+15 000-1 500)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　112 000(100 000+15 000×80%)

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　23 000[(80 000+10 000+3 500+21 500)×20%]

　　②對(duì)投資收益抵銷(xiāo)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　12 000(15 000×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　 3 000(15 000×20%)

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　21 500

　?、蹖?duì)甲商品交易的抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　對(duì)甲商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 1 000

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　④購(gòu)入乙商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　 500(5 000/5/12×6)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　 900[(5 000-500)×20%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　?、輰?duì)丙商品交易的抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　 5 000(10 000×0.5)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　3 400(差額)

　　存貨　　　　　　　　　 1 600[8 000×(0.5-0.3)]

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　320(1 600×20%)

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(3)2×17年4月1日A公司取得C公司股權(quán)的入賬價(jià)值=2 600+(9 000×30%-2 600)=2 700(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 2 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　100(9 000×30%-2 600)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)C公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1 686(萬(wàn)元)，A公司2×17年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 686×30%=505.8(萬(wàn)元)。A公司2×17年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 505.8

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　27

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