2021年中級會計《會計實務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(6)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】2015年12月20日，甲公司以每股4元的價格從股票市場購入100萬股乙公司普通股股票，將其作為交易性金融資產(chǎn)，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允價值為每股6元，不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)納稅暫時性差異為(　)萬元。

　　A.0

　　B.600

　　C.400

　　D.200

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年末，交易性金融資產(chǎn)賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。

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　　【例題·單選題】下列各項中，其計稅基礎(chǔ)為零的是(　)。

　　A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

　　B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債

　　D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

　　『正確答案』C

　　『答案解析』資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎(chǔ)為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支的金額=0。

　　【例題·多選題】下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有(　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異;選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　【例題·多選題】下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　)。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項D，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異。

　　【例題·多選題】下列各項關(guān)于政府補助會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.總額法下收到的自然災(zāi)害補貼款應(yīng)確認為營業(yè)外收入

　　B.凈額法下收到的人才引進獎勵金應(yīng)確認為營業(yè)外收入

　　C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補貼款應(yīng)確認為遞延收益

　　D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認為其他收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，凈額法下，收到的人才引進獎勵金應(yīng)確認為日?；顒拥恼a助，用于補償已發(fā)生的成本費用的，直接沖減管理費用等，用于以后期間將發(fā)生的人才引進費用的，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，以后期間進行攤銷。選項D，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理，收到時確認為其他收益。

　　【例題·單選題】2×17年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2×18年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊費200萬元，企業(yè)所得稅納稅申報時允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2×18年12月31日，甲公司估計該項固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素，2×18年12月31日，甲公司該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為(　)。

　　A.可抵扣暫時性差異80萬元

　　B.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元

　　C.可抵扣暫時性差異140萬元

　　D.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2×18年年末固定資產(chǎn)賬面價值=600-200=400(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-120=480(萬元)，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異80萬元。

　　【例題·單選題】甲公司為動漫軟件開發(fā)企業(yè)，其增值稅享受即征即退政策。2018年12月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退方式返還的2018年度增值稅款40萬元。假定不考慮其他因素，甲公司實際收到返還的增值稅款時，會計處理正確的是(　)。

　　A.應(yīng)計入營業(yè)外收入

　　B.應(yīng)計入遞延收益

　　C.應(yīng)沖減管理費用

　　D.應(yīng)計入其他收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司收到即征即退方式返還的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，并且是用于補償已發(fā)生的支出，因此應(yīng)于收到時直接計入當(dāng)期損益(其他收益);即征即退的增值稅等特殊情況，只能采用總額法，并且該事項與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)，因此選項ABC均不正確。

　　【例題·多選題】下列各項與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.凈額法下企業(yè)已確認的政府補助退回時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值

　　B.總額法下企業(yè)提前處置使用不需退回的政府補助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時，應(yīng)將原已收到并確認為遞延收益的政府補助沖減所購資產(chǎn)賬面價值

　　D.總額法下，企業(yè)收到政府補助時確認遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日形成商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認遞延所得稅負債。(　)

　　『正確答案』錯

　　『答案解析』合并商譽在初始確認時所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，免稅合并的情況下，不應(yīng)確認遞延所得稅負債。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負債會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債

　　B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債應(yīng)計入所得稅費用

　　C.應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)以現(xiàn)值進行計量

　　D.遞延所得稅負債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認遞延所得稅負債;選項C，無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債都不要求折現(xiàn)。

　　【例題·判斷題】與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，收到時應(yīng)先計入遞延收益。

　　【例題·判斷題】企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額(1元)計量。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

　　【例題·判斷題】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進行計量，并計入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進行計量，對以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當(dāng)期損益。

　　【例題·計算分析題】甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。其與政府補助相關(guān)的資料如下：

　　資料一：2017年4月1日，根據(jù)國家相關(guān)政策，甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補貼申請。2017年5月20日，甲公司收到了政府補貼款12萬元存入銀行。

　　資料二：2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用。預(yù)計使用年限為5年。預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料三：2018年6月30日，因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報廢且無殘值，相關(guān)政府補助無需退回。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分錄。

　　『正確答案』2017年5月20日收到政府補貼款的處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　12

　　貸：遞延收益　　　　　　　12

　　(2)編制2017年購入設(shè)備的會計分錄。

　　『正確答案』2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　60

　　(3)計算2017年7月份計提折舊的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』7月份應(yīng)計提折舊的金額=60/5/12=1(萬元)

　　分錄為：

　　借：制造費用　　　　　　　 1

　　貸：累計折舊　　　　　 　　1

　　(4)計算2017年7月份應(yīng)分?jǐn)偟恼a助的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』7月份應(yīng)分?jǐn)傉a助的金額=12/5/12=0.2(萬元)

　　分錄為：

　　借：遞延收益　　　　　　　 0.2

　　貸：其他收益　　　　　 　　0.2

　　(5)編制2018年6月30日環(huán)保設(shè)備報廢的分錄。

　　『正確答案』固定資產(chǎn)報廢的分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　48

　　累計折舊　　　　　　　12

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　60

　　尚未分?jǐn)偟倪f延收益=12-12/5=9.6(萬元)，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益　　　　　　　 9.6

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　 9.6

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　38.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　38.4

　　【例題·計算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：

　　資料一：2×17年12月20日，甲公司取得并立即提供給行政管理部門使用的一項初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

　　資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷稅漏稅向稅務(wù)機關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷稅漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

　　甲公司2×18年度實現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的會計分錄。

　　(3)分別計算甲公司2×18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×18年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150/5=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，差異額=120-100=20(萬元)。

　　借：所得稅費用　　　 (20×25%)5

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　5

　　(2)2×18年12月31日，其他權(quán)益工具投資的賬面價值為550萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，差異額=600-550=50(萬元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　(50×25%)12.5

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　 12.5

　　(3)應(yīng)納稅所得額=3 000-20+200=3 180(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　795

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　795

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