中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(3)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。甲公司2×19年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×20年4月25日，2×19年度所得稅匯算清繳于2×20年4月28日完成。甲公司在2×20年1月1日至2×20年4月25日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

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　　資料一：2×20年1月17日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，乙公司將其從甲公司購(gòu)入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2×19年10月25日銷售給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，截至退回時(shí)，貨款尚未收到，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售退貨的，其包含的利潤(rùn)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　資料二：2×19年10月15日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定為丙公司生產(chǎn)一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，包含增值稅在內(nèi)的貨款分兩次收取，合同簽訂當(dāng)日收取50%，交貨時(shí)收取剩余50%。當(dāng)日甲公司收到第一筆貨款339萬(wàn)元，并存入銀行。2×20年2月5日，甲公司將生產(chǎn)完成B產(chǎn)品交付丙公司，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)甲公司收到丙公司轉(zhuǎn)來(lái)款項(xiàng)339萬(wàn)元。該批B產(chǎn)品的成本為450萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)的處理與會(huì)計(jì)相同。

　　資料三：2×20年3月10日，法院判決甲公司賠償丁公司損失360萬(wàn)元，雙方均服從判決，甲公司當(dāng)日支付賠償款。該案件發(fā)生于2×19年11月14日，丁公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的丁公司損失400萬(wàn)元。至2×19年末，該案件尚未結(jié)案，甲公司法律顧問(wèn)預(yù)計(jì)其敗訴的可能性為80%，預(yù)計(jì)賠償款在210萬(wàn)元～230萬(wàn)元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司在2×19年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債220萬(wàn)元，并確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅影響。假定稅法規(guī)定，訴訟賠款在實(shí)際支出時(shí)可以稅前扣除。

　　資料四：2×20年4月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)其于2×19年7月1日購(gòu)入的一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)在購(gòu)入時(shí)全部計(jì)入了管理費(fèi)用，金額為400萬(wàn)元，但按照甲公司會(huì)計(jì)政策，該非專利技術(shù)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　其他資料：甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司2×20年1月17日發(fā)生的銷售退回交易是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(800×13%)104

　　貸：應(yīng)收賬款 904

　　借：庫(kù)存商品 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　借：壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：以前年度損益調(diào)整 80

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(80×25%)20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(500×25%)125

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 125

　　(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司2×20年2月5日交付B產(chǎn)品是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、說(shuō)明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：銀行存款 339

　　合同負(fù)債 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 39

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)78

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450

　　貸：庫(kù)存商品 450

　　(3)根據(jù)資料三，判斷甲公司2×20年3月10日訴訟案件結(jié)案是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 140

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 220

　　貸：其他應(yīng)付款 360

　　借：其他應(yīng)付款 360

　　貸：銀行存款 360

　　借：以前年度損益調(diào)整(220×25%)55

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 55

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(360×25%)90

　　貸：以前年度損益調(diào)整 90

　　(4)根據(jù)資料四，判斷甲公司2×20年4月1日發(fā)現(xiàn)上年差錯(cuò)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整 400

　　借：以前年度損益調(diào)整 40

　　貸：累計(jì)攤銷(400/5×6/12)40

　　借：以前年度損益調(diào)整 90

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(400-40)×25%]90

　　(5)根據(jù)資料一至資料四，編制甲公司調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。 (盈余公積和未分配利潤(rùn)的調(diào)整分錄不單獨(dú)編制)

　　【正確答案】

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整(800-300-80+20-125+140+55-90-400+40+90)150

　　借：盈余公積(150×10%)15

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

　　甲公司2×19年至2×20年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，約定為乙公司建造一棟廠房，合同總價(jià)款為4500萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)總成本為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工期為3年。至2×19年末，甲公司已實(shí)際發(fā)生成本1200萬(wàn)元。甲公司根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)成本的比例確定履約進(jìn)度。

　　資料二：2×19年3月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定向丙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品將于一年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的方式，即丙公司可以在交付產(chǎn)品時(shí)支付860萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付800萬(wàn)元。丙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。

　　資料三：2×20年1月1日，由于乙公司需求變化，經(jīng)與甲公司協(xié)商，一致同意更改其廠房的內(nèi)部設(shè)計(jì)，并追加合同價(jià)款400萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)成本將增加200萬(wàn)元。

　　資料四：2×20年3月1日，甲公司將產(chǎn)品交付丙公司，該批產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。

　　假定實(shí)際利率為7.5%，不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額。

　　【正確答案】

　　2×19年末合同履約進(jìn)度=1200/3000×100%=40%(1分)，

　　應(yīng)確認(rèn)收入=4500×40%=1800(萬(wàn)元)(1分)，

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=3000×40%=1200(萬(wàn)元)(1分)。

　　(2)根據(jù)資料二，編制甲公司2×19年收到丙公司貨款及每月末確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　2×19年3月1日：

　　借：銀行存款800

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 60

　　貸：合同負(fù)債 860(1分)

　　每月末確認(rèn)利息費(fèi)用=800×7.5%×1/12=5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5(0.5分)

　　(3)根據(jù)資料三，判斷甲公司與乙公司合同變更所屬的情形，說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算合同變更日應(yīng)調(diào)整收入、成本的金額。

　　【正確答案】

　　該項(xiàng)合同變更屬于“合同變更部分作為原合同的組成部分”情形，(1分)

　　甲公司應(yīng)在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整已確認(rèn)的收入和成本。(1分)

　　2×20年初，變更后合同的履約進(jìn)度=1200/(3000+200)×100%=37.5%(1分)

　　應(yīng)調(diào)整收入=(4500+400)×37.5%-1800=37.5(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)調(diào)整成本=(3000+200)×37.5%-1200=0。(1分)

　　(4)根據(jù)資料四，編制甲公司向丙公司交付產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　2×20年3月1日交付產(chǎn)品：

　　借：合同負(fù)債 860

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 860(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫(kù)存商品 600(1分)

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