中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(1)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2×19年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：

　　(1)2×19年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司2×19年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬元。項(xiàng)目自2×19年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬元(均為薪酬);假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。

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　　(2)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4 000萬元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1 600萬元，其中費(fèi)用化支出1 000萬元，資本化支出600萬元，均為職工薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2 400萬元;假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。甲公司按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)傉a(bǔ)助。

　　(3)2月20日收到撥來的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼2 600萬元;

　　(4)6月20日取得國家對(duì)公司進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持資金1 390萬元，用于購置固定資產(chǎn)(設(shè)備)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額390萬元，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司對(duì)其與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算并按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)?對(duì)其與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法核算。不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明企業(yè)對(duì)該政府補(bǔ)助的核算方法;并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并在成本支出發(fā)生的期間內(nèi)分配，相關(guān)金額計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)

　　借：銀行存款 1 860

　　貸：遞延收益 1 860(1分)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1 500(0.5分)

　　借：管理費(fèi)用 1 500

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500(0.5分)

　　借：遞延收益930

　　貸：其他收益 (1 860/3 000×1 500) 930(1分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷該交易應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理還是按與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，但是沒有規(guī)定明確的用途，因此難以進(jìn)行區(qū)分，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。(1分)

　　借：銀行存款 4 000

　　貸：其他收益 [4 000×1 600/(1 600+2 400)]1 600

　　遞延收益 2 400(1分)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 000

　　——資本化支出 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1 600(1分)

　　借：管理費(fèi)用 1 000

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 000(1分)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 2 600

　　貸：其他收益 2 600(1分)

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款 1 390

　　貸：遞延收益 1 390(1分)

　　借：固定資產(chǎn) 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)390

　　貸：銀行存款 3 390(1分)

　　借：遞延收益1 390

　　貸：固定資產(chǎn)1 390(1分)

　　【例題·綜合題】某企業(yè)為上市公司，2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×18年4月30日對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)2×18年日后期間對(duì)2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　資料一：2×17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場(chǎng)售價(jià)為47萬元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價(jià)款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為1萬元/件。企業(yè)對(duì)該批存貨計(jì)提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷120萬元。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　要求：

　　判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

　　『正確答案』資料一，處理不正確。理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分別考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷。

　　有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50(萬元)，大于單位成本48萬元，未發(fā)生減值，無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1=46(萬元)，小于單位成本48萬元，發(fā)生減值，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(48-46)×(200-50)=300(萬元)。

　　綜上，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　100

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　 25

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 　　75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　7.5

　　要求：

　　資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無需計(jì)提攤銷。

　　更正分錄：

　　借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　120

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 　30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 　　　　　　　　　　30

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　90

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　　90

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　9

　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　 9

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