2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(11月29日)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對(duì)某棟租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8 800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　【正確答案】A

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　　【答案解析】

　　變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 800萬(wàn)元。應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2 000×25%=500(萬(wàn)元)，確認(rèn)留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬(wàn)元)，其中“盈余公積”=1 500×10%=150(萬(wàn)元)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”=1 500×90%=1 350(萬(wàn)元)。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 7 000

　　遞延所得稅負(fù)債 500

　　盈余公積 150

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 350

　　投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整，所以這里確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)調(diào)整的是期初留存收益，而不是所得稅費(fèi)用。

　　2.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，其條件包括(　)。

　　A.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定

　　B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無(wú)法確定

　　C.法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無(wú)法確定會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，企業(yè)無(wú)法確定累積影響數(shù)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。比如企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀;或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，選項(xiàng)ABCD均符合。

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