2021年中級會計師《經(jīng)濟法》備考簡答題(2)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛鴿”牌自行車，2019年取得高新技術企業(yè)資格。2019年度實現(xiàn)會計利潤600萬元，有關涉稅事項如下：

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取包裝費56.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、在證券交易所購買上市交易的公司債券利息收入12萬元。

　　(2)當年5月購入一臺生產(chǎn)用設備并投入使用，價值480萬元(不含增值稅)，會計上按照直線折舊法計提折舊，折舊年限10年，預計凈殘值為0。

　　(3)發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付2018年底向某商場借款1000萬元在2019年期間產(chǎn)生的利息71萬元(年化利率7.1%)，同期同類銀行貸款年利率為6.1%。

　　(4)發(fā)生銷售費用1400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。

　　(5)發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元，補充養(yǎng)老保險費62萬元，支付給關聯(lián)企業(yè)管理費10萬元。

　　(6)發(fā)生研發(fā)費用60萬元，其中30萬元系委托境外長期合作的科研機構研發(fā)而發(fā)生，另外30萬元系該廠研發(fā)機構發(fā)生。

　　(7)發(fā)生營業(yè)外支出100萬元，其中：通過當?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市藍天工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金6萬元。支付訴訟費用9萬元。

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　　已知：該自行車廠尚有2014年發(fā)生的未彌補虧損2.5萬元，當年新購進的設備選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策，2019年實際發(fā)放工資總額560萬元(已計入相關成本費用，其中包括20萬元支付給殘疾職工的工資)。

　　【要求】根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，回答下列問題：

　　1.該自行車廠取得的國債利息收入和公司債券利息收入是否應計入應納稅所得額?簡要說明理由。

　　【答案】(1)國債利息收入不計入應納稅所得額。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，國債利息系免稅收入，故不計入應納稅所得額。

　　(2)公司債券利息收入計入應納稅所得額。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)依法取得的公司債券利息收入屬利息收入，應依法納稅，故應計入應納稅所得額。

　　2.該自行車廠在計算應納稅所得額時，購進的機器設備折舊費需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。故折舊費應調(diào)減應納稅所得額=480-480÷10×7/12=452(萬元)。

　　3.該自行車廠在計算應納稅所得額時，財務費用需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準予扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。故財務費用應調(diào)增應納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元)。

　　4.該自行車廠在計算應納稅所得額時，廣告費、業(yè)務宣傳費需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】2019年允許扣除限額=[5950+56.5÷(1+13%)]×15%=900(萬元)。小于當年實際發(fā)生的廣宣費750+186=936(萬元)。故廣宣費應調(diào)增應納稅所得額=936-900=36(萬元)。

　　5.該自行車廠在計算應納稅所得額時，業(yè)務招待費需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】業(yè)務招待費扣除限額1=55×60%=33(萬元)。

　　業(yè)務招待費扣除限額2=[5950+56.5÷(1+13%)]×5‰=30(萬元)。

　　業(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　　6.該自行車廠在計算應納稅所得額時，補充養(yǎng)老保險、支付關聯(lián)企業(yè)的管理費，需要納稅調(diào)整的金額分別是多少?

　　【答案】(1)補充養(yǎng)老保險準予扣除的金額=560×5%=28(萬元)。補充養(yǎng)老保險應調(diào)增應納稅所得額=62-28=34(萬元)。

　　(2)企業(yè)之間支付的管理費，屬于不得扣除項目，故應調(diào)增應納稅所得額10萬元。

　　7.該自行車廠在計算應納稅所得額時，研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額是多少?

　　【答案】境外研發(fā)費用加計扣除基數(shù)限額1=30×80%=24(萬元)，境外研發(fā)費用加計扣除基數(shù)限額2=30×2/3=20(萬元)，故境外研發(fā)費用允許加計扣除的金額=20×75%=15(萬元)。

　　境內(nèi)研發(fā)費用加計扣除金額=30×75%=22.5(萬元)。

　　該自行車廠研究開費用允許加計扣除金額=15+22.5=37.5(萬元)。

　　8.該自行車廠在計算應納稅所得額時，支付的捐贈款、稅收滯納金、訴訟費，分別需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】(1)2019年公益性捐贈扣除限額=600×12%=72(萬元)。

　　捐贈應調(diào)增應納稅所得額=85-72=13(萬元)。

　　(2)稅收滯納金屬不得扣除項目，故應調(diào)增應納稅所得額6萬元。

　　(3)訴訟費用可以據(jù)實稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。

　　9.該自行車廠發(fā)生于2014年的未彌補虧損應如何處理?簡要說明理由。

　　【答案】該自行車廠發(fā)生于2014年的未彌補虧損準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限10年。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

　　10.計算該自行車廠2019年度企業(yè)所得稅應納稅額?

　　【答案】(1)應納稅所得額=600(會計利潤)-25(國債利息)-452(購置設備)+10(利息費用)+36(廣宣費)+25(業(yè)務招待費)+34(補充養(yǎng)老保險)+10(企業(yè)之間支付的管理費)+13(公益性捐贈)+6(稅收滯納金)-37.5(研發(fā)費用加計扣除)―20(殘疾職工工資加計扣除)-2.5(彌補以前年度虧損)=197(萬元)。

　　(2)應納稅額=197×15%=29.55(萬元)。

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