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　　【綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，且預計在未來期間保持不變，2013 年度所得稅匯算清繳于 2014 年 3 月 20 日完成;2013 年度財務報告批準報出日為 2014年 4 月 5 日，甲公司有關資料如下：

　　(1)2013 年 10 月 12 日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在 2014年 1 月 10 日以每件 5 萬元的價格出售 100 件 A 產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應在 2014年 1 月 15 日之前向乙公司支付合同總價款的 10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn) A 產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司為生產(chǎn) A 產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預計 A 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為 6 萬元。

　　2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013 年 10 月 16 日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于 2013年 11 月 20 日之前向丙公司支付首期購貨款 500 萬元。2013 年 11 月 8 日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2013 年 11 月 25 日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至 2013 年 12 月 31 日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為 70%，如敗訴，將要支付 60 萬元至 100 萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2014 年 1 月 26 日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司 90 萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了 90萬元的賠償款。

　　(4)2013 年 12 月 26 日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為 1 000 萬元的銷售合同，約定甲公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司發(fā)貨。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起訴，2014年 2 月 20 日，甲公司同意向丁公司賠償 100 萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料

　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在 2013 年 1 月 1 日的期初余額均為零。

　?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　?、叟c預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應交所得稅。

　?、莅凑諆衾麧櫟?10%計提法定盈余公積。

　?、薏豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于 2013 年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執(zhí)行合同，確認的預計負債金額為 50 萬元。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　50

　　貸：預計負債　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　12.5(50×25%)

　　貸：所得稅費用　　12.5

　　(2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為 70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。

　　甲公司應確認的預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出　　80

　　貸：預計負債　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　20(80×25%)

　　貸：所得稅費用　　20

　　(3)

　?、儋Y料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　會計分錄為：

　　借：預計負債　　80

　　以前年度損益調(diào)整　　10

　　貸：其他應付款　　90

　　借：以前年度損益調(diào)整　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　20

　　借：應交稅費——應交所得稅　　22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　22.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　　7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　7.5(10+20-22.5)

　　借：盈余公積　　0.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　0.75

　　2014 年當期會計處理：

　　借：其他應付款　　90

　　貸：銀行存款　　90

　　②資料(4)屬于 2013 年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明，將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項。

　　會計處理原則：自然災害發(fā)生于 2014 年 1 月 23 日，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況影響較大，甲公司應在 2013 年財務報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。

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