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　　【例題·單選題】2018年10月5日，甲公司以9元/股的價格購入乙公司股票200萬股，支付手續(xù)費10萬元。甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為短線投資，賺取買賣價差。2018年12月31日，乙公司股票價格為12元/股。2019年3月10日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利30萬元;3月20日，甲公司以14元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。

　　不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益是(　)萬元。

　　A.430

　　B.1 000

　　C.1 030

　　D.630

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2019年確認的投資收益=現(xiàn)金股利30+處置時公允價值與賬面價值的差額(14-12)×200=430(萬元)

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　　【例題·單選題】甲公司2019年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月2日，甲公司出售該項金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。

　　甲公司2019年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　)萬元。

　　A.100

　　B.116

　　C.120

　　D.132

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2019年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=處置確認投資收益的金額[960-(860-4-16)]-購入時交易費用的金額4=116(萬元)。

　　【例題·計算分析題】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。假定甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，寫出有關(guān)會計分錄。

　　(1)20×8年10月12日，購入股票：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　　102

　　(2)20×8年12月31日賬面價值=18×10=180(萬元)

　　20×8年12月31日發(fā)生公允價值變動=180-102=78(萬元)

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　　　　　　　　　　　　　　　 78

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　 　　78

　　(3)20×9年3月15日，收到宣告并分派的股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　4

　　(4)20×9年4月4日處置時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 (160-2.5)157.5

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2.25

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 20.25

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　　　 　 　　　　　102

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　　　　　 78

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　78

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　7.8

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　70.2

　　處置產(chǎn)生投資收益=0(萬元)

　　甲公司20×9年度因投資乙公司股票而產(chǎn)生投資收益=4(萬元)

　　【例題·綜合題】甲公司所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變，未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負債的年初余額均為0。甲公司與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價值為660萬元。

　　(3)甲公司2×18年度的利潤總額為1 500萬元，稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不計入當期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當期的應(yīng)納稅所得額，除該事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

　　(4)2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價值為660萬元。

　　(5)2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬元存入銀行，不考慮企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素，“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×18年10月10日購入乙公司股票的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資期末計量的會計分錄。

　　(3)分別計算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額，當期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅負債和所得稅費用的金額，并編制會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2×18年10月10日購入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　(2)2×18年12月31日期末計量：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　(660-600)60

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　　　60

　　(3)2×18年應(yīng)納稅所得額=1 500-60=1 440(萬元)

　　2×18年當期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬元)

　　2×18年遞延所得稅負債=60×25%=15(萬元)

　　2×18年所得稅費用=360+15=375(萬元)

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　 　　360

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200×0.3)60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　60

　　(5)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　60

　　(6)轉(zhuǎn)讓乙公司股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　648

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　　　60

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