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　　【單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2019年8月，甲企業(yè)向我國居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項配方，取得轉(zhuǎn)讓費1000萬元。甲企業(yè)就該項轉(zhuǎn)讓費所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。

　　A.250

　　B.200

　　C.150

　　D.100

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核低稅率優(yōu)惠。(1)本題配方轉(zhuǎn)讓費所得屬于特許權(quán)使用費所得;(2)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人住所地確定所得來源地;(3)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，甲企業(yè)就該項轉(zhuǎn)讓費所得應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額=1000×10%=100(萬元)。

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　　【單選題】某居民企業(yè)為服裝生產(chǎn)企業(yè)，因無法準(zhǔn)確核算成本支出，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為核定征收企業(yè)所得稅，企業(yè)當(dāng)年收入總額30萬元，核定應(yīng)稅所得率15%，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)萬元。

　　A.0.6

　　B.0.75

　　C.1.13

　　D.1.44

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的核定征收。核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收，即應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率×適用稅率;該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=30×15%×25%=1.13(萬元)。

　　【單選題】2019年3月，某非居民企業(yè)(在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所)取得利息26萬元、特許權(quán)使用費40萬元、不動產(chǎn)價款120萬元(該不動產(chǎn)的賬面凈值為50萬元，其位于我國境內(nèi))，該公司應(yīng)向中國政府繳納所得稅(　)萬元。

　　A.13.6

　　B.20.6

　　C.27.2

　　D.41.2

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核低稅率優(yōu)惠。非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得(在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或取得的所得與所設(shè)的機(jī)構(gòu)場所無實際聯(lián)系)，實際適用稅率10%，該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得稅=26×10%+40×10%+(120-50)×10%=13.6(萬元)。

　　【單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于銷售貨物收入確認(rèn)時間的說法，錯誤的是(　)。

　　A.銷售商品采取預(yù)收貨款方式的，在收到預(yù)收貨款時確認(rèn)收入

　　B.銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

　　C.銷售商品采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入

　　D.銷售商品需要簡單安裝和檢驗的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核銷售貨物收入。選項A：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。BCD說法均正確。

　　【判斷題】計算企業(yè)所得稅收入總額時，以分期收款方式銷售貨物，以發(fā)貨日期來確認(rèn)收入。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核收入總額概述。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　【判斷題】居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以在抵免限額范圍內(nèi)從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額之后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。(　)

　　『正確答案』√

　　【判斷題】企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止?fàn)I業(yè)活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以實際經(jīng)營期為1個納稅年度。(　)

　　『正確答案』√

　　【綜合題】某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2019年度實現(xiàn)會計利潤600萬元，全年已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2020年初，該廠財務(wù)人員對2019年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

　　(一)相關(guān)財務(wù)資料

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，取得不含稅包裝物收入50萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。

　　(2)發(fā)生財務(wù)費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。

　　(3)發(fā)生銷售費用1400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費186萬元。

　　(4)發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費55萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費62萬元。

　　(5)發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元。

　　已知：增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%，當(dāng)年實際發(fā)放工資總額560萬元(已計入相關(guān)成本費用)。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況

　　(1)國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37(萬元)

　　(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22(萬元)

　　(3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6(萬元)

　　(4)全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591(萬元)

　　(5)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬元)

　　(6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25(萬元)

　　要求：根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問題。

　　『正確答案』(1)該自行車廠財務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處主要有：

　?、倨髽I(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。財務(wù)人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

　　②向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除，財務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　該事項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元)。

　?、蹚V告費用和業(yè)務(wù)宣傳費超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　銷售(營業(yè))收入=5950+50=6000(萬元);

　　該事項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-6000×15%=36(萬元)。

　?、軜I(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。在本題中，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=55×60%=33(萬元)>6000×5‰=30(萬元)，按照30萬元在稅前扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　?、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險費支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34(萬元)。

　?、蘧栀浿С龀^可扣除限額部分，財務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。

　　捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13(萬元)。

　?、叨愂諟{金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

　　(2)2019年應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅額

　?、賴鴤⑹杖霊?yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元;

　?、谙蚰成虉鼋杩?000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71-1000×6.1%=10(萬元);

　?、蹚V告費用和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+186-(5950+50)×15%=36(萬元);

　　④業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25(萬元);

　?、菅a(bǔ)充養(yǎng)老保險費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×5%=34(萬元);

　　⑥捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85-600×12%=13(萬元);

　?、叨愂諟{金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。

　　2019年應(yīng)納稅所得額=600-25+10+36+25+34+13+6=699(萬元)

　　2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬元)

　　2019年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75-150=24.75(萬元)。

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