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[.問答題]甲公司系生產銷售機床的上市公司,期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值執(zhí)低計量,并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下:
資料一:2016年9月10日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同為定,甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床,單位銷售價格為45萬元/臺。
2016年9月10日,甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺,單位成本為44.25萬元/臺,該機床的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺,向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。
2016年12月31日,甲公司時存貨進行減值測試前,未曾對S型機床計提存貨跌價準備。
資料二:2016年12月31日,甲公司庫存一批用于生產W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元,可用于生產W型機床10臺,甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總項為68萬元,估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺,估計銷售費用為0.1萬元/臺。
2016年12月31日,甲公司對存貨進行減值測試“存貨跌價準備—M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。
假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求:
(1)計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生值,并簡要說明理由。如果發(fā)生減值,計算應計挺存貨跌價準備的金額,并編制相關會計分錄。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉換存貨跌價準備,并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉國存貨跌價準備,計算應計提或轉回存貨跌價淮各的金額,并編制相關會計分錄。(2017年)
[答案](1)對于有合同部分,S型機床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分,S型機床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以,S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S型機床中有合同部分未減值,無合同部分發(fā)生減值。
理由:對于有合同部分:S型機床成本=44.25×10=442.5(萬元),可變現(xiàn)凈值為448.2萬元,
成本小于可變現(xiàn)凈值,所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值;
對于無合同部分:S型機床成本=44.25×4=177(萬元),可變現(xiàn)凈值為167.4萬元,成本大于可變現(xiàn)凈值,所以無合同部分S型機床發(fā)生減值,應升提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)。
借:資產減值損失9.6
貸:存貸跌價準備9.6
(3)甲公司2016年12月31日應對M材料計提存貨跌價準備。理由:M材料用于生產W
型機床,所以應先確定W型機床是否發(fā)生減值,W型機床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=
119(萬元),成本=80+50=130(萬元),W型機床可變現(xiàn)凈值低于成本,發(fā)生減值,據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元),M材料成本為80萬元,所以存貨跌價準備余額=80-69=11(萬元),因“存貨跌價準備——M材料”科目貸方余額5萬元,所以本期某應計提存貨跌價準備=11-5=6(萬元)
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