2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)評(píng)習(xí)題及答案(1)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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　　【例題·單選題】2020年1月1日，A公司以3100萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券。取得時(shí)，A公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2020年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3065萬(wàn)元。2020年年末，因A公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2021年1月1日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3200萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是( )。

　　A.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3065萬(wàn)元

　　B.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)投資收益135萬(wàn)元

　　C.A公司在2021年1月1日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益135萬(wàn)

　　D.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3200萬(wàn)元;A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益135萬(wàn)元(3200-3065)，故選項(xiàng)C正確。

　　【例題·單選題】甲公司2019年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月2日，甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。

　　甲公司2019年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.116

　　C.120

　　D.132

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2019年利潤(rùn)表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置確認(rèn)投資收益的金額【960-(860-4-16)】-購(gòu)入時(shí)交易費(fèi)用的金額4=116(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2020年1月1日，A公司以3100萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券。取得時(shí)，A公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2020年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3065萬(wàn)元。2020年年末，因A公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司在未來(lái)期間對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來(lái)?yè)駲C(jī)出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的可能。

　　2021年1月1日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為3200萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中不正確的是()。

　　A.A公司應(yīng)在2021年1月1日將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)3200萬(wàn)元

　　C.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)投資收益135萬(wàn)元

　　D.A公司在2021年1月1日的處理不影響該項(xiàng)金融資產(chǎn)實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬(wàn)元(3200-3065)，故選項(xiàng)C不正確。

　　【例題·計(jì)算分析題】(2020)2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的與債券投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×19年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的期限為5年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券。該債券的面值為5000萬(wàn)元，票面年利率為6%，每年的利息在次年1月1日以銀行存款支付。甲公司將購(gòu)入的乙公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　資料二：2×19年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為5100萬(wàn)元(不含利息)。

　　資料三：2×20年5月10日，甲公司將所持乙公司債券全部出售，取得價(jià)款5150萬(wàn)元存入銀行。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×19年1月1日購(gòu)入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)債券利息收入的會(huì)計(jì)分錄和2×20年1月1日收到利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司債券投資按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×20年5月10日出售乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

　　『正確答案』

　　(1)2×19年1月1日購(gòu)買時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000

　　貸：銀行存款 5000

　　(2)2×19年12月31日計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 (5000×6%)300

　　貸：投資收益 300

　　2×20年1月1日收到利息：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2×19年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(5100-5000)100

　　(4)2×20年5月10日出售時(shí)：

　　借：銀行存款 5150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)100

　　投資收益 50

　　【例題·綜合題】(2020)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變，未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額均為零。2×19年度，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×19年8月1日，甲公司以銀行存款70萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司的股票并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。

　　資料二：2×19年9月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入丙公司的股票并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為840萬(wàn)元。

　　資料三：2×19年12月1日，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得丁公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該股權(quán)投資的初始入賬金額和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。丁公司2×19年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，甲公司與丁公司未發(fā)生交易。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與丁公司的相同。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：

　　(1)編制甲公司2×19年8月1日購(gòu)買乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2×19年12月31日對(duì)乙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的分錄。

　　(3)編制甲公司2×19年9月1日購(gòu)買丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年12月31日對(duì)丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2×19年12月1日購(gòu)買丁公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)對(duì)丁公司股權(quán)投資的投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　(“交易性金融資產(chǎn)”、“其他權(quán)益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

　　『正確答案』

　　(1)2×19年8月1日購(gòu)買乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本70

　　貸：銀行存款 70

　　(2)2×19年12月31日對(duì)乙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(80-70)10

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 (10×25%)2.5

　　(3)2×19年9月1日購(gòu)買丙公司股票：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本900

　　貸：銀行存款 900

　　(4)2×19年12月31日對(duì)丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量：

　　借：其他綜合收益 (900-840)60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60

　　(5)2×19年12月1日購(gòu)買丁公司股票：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8000

　　貸：銀行存款 8000

　　甲公司享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=25000×30%=7500(萬(wàn)元)，小于初始投資成本8000萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　(6)2×19年12月31日確認(rèn)對(duì)丁公司股權(quán)投資的投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(200×30%)60

　　貸：投資收益 60

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