2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(7月28日)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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　　【例·判斷題】在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)母子公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)母子公司間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。

　　【例·綜合題】2×19年，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，公允價(jià)值為6元)的方式從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。其中：股本10000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司相同。

　　資料二：2×19年9月20日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬(wàn)元的A產(chǎn)品以750萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日，乙公司已將上述從甲公司購(gòu)買(mǎi)的A產(chǎn)品對(duì)外出售了80%。

　　資料三：2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取法定盈余公積80萬(wàn)元。

　　甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本=3000×6=18000(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　18000

　　貸：股本　　　　　　　　　 　　　3000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　15000

　　(2)編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　10000

　　資本公積　　　　　　　　　　 8000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　500

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 1500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　18000

　　少數(shù)股東權(quán)益　 (20000×10%)2000

　　(3)編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

　?、賹?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　(800×90%)720

　　貸：投資收益　　　　　　　　　720

　　②長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　 8000

　　盈余公積　　　　　　　 　(500+80)580

　　未分配利潤(rùn)——年末(1500+800-80)2220

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　(18000+720)18720

　　少數(shù)股東權(quán)益[(20000+800)×10%]2080

　?、?投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)：

　　借：投資收益　　　 (800×90%)720

　　少數(shù)股東損益　　(800×10%)80

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　1500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　80

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　2220

　?、軆?nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　 750

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 740

　　存貨　 [(750-700)×20%]10

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