2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(7月31日)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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　　【例·判斷題】母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　【例·綜合題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16 000萬(wàn)元，其中，股本8 000萬(wàn)元，資本公積3 000萬(wàn)元，盈余公積4 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

　　資料二：乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元。

　　資料三：乙公司2016年5月10日對(duì)外宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于2016年5月20日分派完畢。

　　資料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款4 500萬(wàn)元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)，但對(duì)乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中2016年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元。

　　資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損25 000萬(wàn)元。

　　甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』取得乙公司股權(quán)的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)計(jì)算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。

　　『正確答案』產(chǎn)生的合并商譽(yù)=12 000-(16 000×60%)=2 400(萬(wàn)元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 　3 000

　　盈余公積　　　　　　　　 　　　4 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　　　1 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　 　　　2 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 　　　　　 12 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　(16 000×40%)6 400

　　(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　(300×60%)180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　180

　　收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　180

　　(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』2016年6月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(12 000×1/3;12 000×20%/60%)4 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　(5)編制甲公司2016年6月30日對(duì)乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』按權(quán)益法調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：盈余公積　　　　　　　　(900×60%×2/3×10%)36

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (900×60%×2/3×90%)324

　　注意：2016年1月1日至6月30日乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，自然抵銷了無(wú)需追溯調(diào)整。如果編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　120

　　借：投資收益　　　　　　120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　120

　　(6)分別編制甲公司2016年末和2017年末確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』2016年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　(100×40%)40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　40

　　2016年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000(萬(wàn)元)，超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，因此應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，仍有額外虧損的，在賬外備查登記。

　　2017年末會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資收益　　　　　　　8 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　8 400

　　『答案解析』2017年被投資方發(fā)生虧損，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，仍有額外損失的，在賬外備查登記，不再予以確認(rèn)。

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