2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻習(xí)題及答案(10)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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　　【例·單選題】甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3 000萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬(wàn)元

　　D.2017年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)ABC均不屬于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況，所以均不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例·多選題】甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月5日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

　　A.2016年3月5日按面值發(fā)行5億元的三年期債券

　　B.2016年1月13日注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)

　　C.2016年3月28日董事會(huì)審議通過(guò)2015年度利潤(rùn)分配方案

　　D.2016年第一季度發(fā)生巨額虧損

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，是日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，利潤(rùn)分配方案中的盈余公積計(jì)提，是日后調(diào)整事項(xiàng)，而現(xiàn)金股利的分配，則是非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例·單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實(shí)際支付的訴訟賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B、C、D，需要調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有(　)。

　　A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露

　　B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)

　　D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。也就是說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C是不正確的。

　　【例·單選題】甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對(duì)外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請(qǐng)通過(guò)的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.乙公司退貨

　　B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

　　D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例·綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料的價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬(wàn)元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬(wàn)元的賠償款。

　　(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1 000萬(wàn)元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償額對(duì)甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料：

　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。

　　②涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　?、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　⑤按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　⑥不考慮其他因素。

　　要求：(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』資料(1)中的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：甲公司與乙公司簽訂的合同因A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本上漲而變成虧損合同，該合同產(chǎn)生的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且金額能夠可靠計(jì)量。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬(wàn)元)

　　不履行合同應(yīng)支付的違約金=5×100×10%=50(萬(wàn)元)

　　因此，甲公司選擇不履行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　12.5

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　12.5

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』資料(2)中的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：甲公司敗訴的可能性為70%，表明很可能敗訴，相關(guān)賠償金額可估計(jì)出一個(gè)區(qū)間，表明賠償支出能夠可靠計(jì)量。

　　甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(60+100)/2=80(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　80

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　20

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　20

　　(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。

　　『正確答案』資料(3)中的事項(xiàng)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：人民法院于2014年1月26日的判決證實(shí)了甲公司在2013年12月31日存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?、俟局Ц顿r償款

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　10

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　80

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　90

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　90

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　90

　　②調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　20

　?、壅{(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　22.5

　?、軐ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　 　　　　7.5

　?、菡{(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積　　　　　　　　 　0.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 0.75

　　資料(4)中的事項(xiàng)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：導(dǎo)致甲公司無(wú)法按時(shí)交貨的自然災(zāi)害在2014年發(fā)生，在2013年資產(chǎn)負(fù)債表日及之前并不存在且不可預(yù)計(jì)。

　　會(huì)計(jì)處理方法：該資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的因自然災(zāi)害導(dǎo)致的重大訴訟對(duì)甲公司影響較大，應(yīng)在甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該訴訟事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容以及對(duì)甲公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

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