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　　【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實際成本為 240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費 12 萬元、增值稅 2.04 萬元，另支付消費稅 28 萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為( )萬元。

　　A.252 B.254.04

　　C.280 D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費——應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。

　　甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。

　　【多選題】下列各項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』發(fā)行股票的手續(xù)費，是權益性融資費用，不屬于借款費用。

　　【單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是( )。

　　A.股票發(fā)行費用

　　B.長期借款的手續(xù)費

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用。

　　【單選題】2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為()。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』借款費用開始資本化的三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日，所以此時為開始資本化時點。

　　【單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該項專門借款支付第二期工程，該項專門借款的利息開始資本化的時點為()。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』開始資本化時點要同時滿足三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　【例·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1 500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品 1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元。

　　當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　60(1 000件×600/10 000)

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　50(1 000件×500/10 000)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　26.88

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 1.2(400件×30/10 000)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　24

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定履約進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　40

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　40

　　借：合同履約成本　　　　50

　　貸：應付職工薪酬　　　　50

　　借：主營業(yè)務成本　　　　50

　　貸：合同履約成本　　　　50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家 級研發(fā)補貼。申請書中的相關內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1 200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。

　　甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對上述財政補貼業(yè)務采用總額法進行會計核算，2014年7月1日進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 　600

　　貸：其他收益 　600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。

　　『正確答案』

　　①甲公司的處理不正確;

　?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;

　?、壅{(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　36

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　30

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　 1.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　[(36-30)×25%]1.5

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 0.45

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　 　4.05

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　(36-30-1.5)4.5

　　分析：應確認收入=400件×600/10 000=24(萬元);實際確認60萬元，多確認36萬元;

　　應結轉(zhuǎn)成本=400件×500/10 000=20(萬元);實際確認50萬元，多確認30萬元。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。

　　『正確答案』

　?、偌坠镜奶幚聿徽_;

　?、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;

　　③調(diào)整分錄如下：

　　借：應收賬款　 　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　 (500×10%-40)10

　　借：合同履約成本　 　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整 [50-(350+50)×10%]10

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　(20×25%)5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整　 　　　　　　　　　 　15

　　貸：盈余公積 　　　　　　　 　　　　　　　　1.5

　　利潤分配——未分配利潤　 　　　　　　　13.5

　　分析：應確認收入=500×10%=50(萬元);實際確認40萬元，少確認收入10萬元;

　　應結轉(zhuǎn)成本=(50+350)×10%=40(萬元);實際確認50萬元，多結轉(zhuǎn)成本10萬元。

　　(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。

　　『正確答案』①甲公司的處理不正確;

　　②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;

　?、壅{(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　[600-600×(6/24)]450

　　貸：遞延收益　 　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：應交稅費——應交所得稅　　(600×25%)150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　 　　　　150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 　　　　　　　　　300

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