2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻難題(8)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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　　【單選題】甲公司2×16年開(kāi)始研發(fā)某專利，研究費(fèi)用支付了300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用支付了700萬(wàn)元，假定此開(kāi)發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利權(quán)于當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬(wàn)元。2×18年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為330萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬(wàn)元。

　　2×19年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)專利權(quán)的可收回金額為420萬(wàn)元，處置凈額仍為10萬(wàn)元。則2×20年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.149

　　B.780

　　C.74

　　D.631

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　?、賹＠麢?quán)的入賬成本=700+80=780(萬(wàn)元);

　?、?×16年專利權(quán)的攤銷額=(780-30)÷5×6/12=75(萬(wàn)元);

　?、?×17年專利權(quán)的攤銷額=(780-30)÷5=150(萬(wàn)元);

　　④2×18年專利權(quán)的攤銷額=(780-30)÷5=150(萬(wàn)元);

　　⑤2×18年末此專利權(quán)的賬面價(jià)值=780-75-150-150=405(萬(wàn)元);

　?、?×18年末專利權(quán)的可收回金額為330萬(wàn)元，應(yīng)提取75萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備;

　?、?×19年專利權(quán)的攤銷額=(330-10)÷2.5=128(萬(wàn)元);

　?、?×19年末專利權(quán)的賬面價(jià)值為202萬(wàn)元(=330-128)，此時(shí)專利權(quán)的可收回金額為420萬(wàn)元，即專利權(quán)的價(jià)值有所恢復(fù)，但不允許反調(diào);

　?、?×20年專利權(quán)的攤銷額=(330-10)÷2.5=128(萬(wàn)元);

　?、?×20年末專利權(quán)的賬面價(jià)值=202-128=74(萬(wàn)元)。

　　【單選題】甲公司有一條生產(chǎn)線由A、B、C、D四臺(tái)設(shè)備組成，這四臺(tái)設(shè)備無(wú)法單獨(dú)使用，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)管理。2×18年末對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，2×18年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中A、B、C、D設(shè)備的賬面價(jià)值分別為80萬(wàn)元、70萬(wàn)元、50萬(wàn)元、100萬(wàn)元。A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為71萬(wàn)元，無(wú)法獲知其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;B設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬(wàn)元，無(wú)法確認(rèn)其公允處置凈額;其他兩臺(tái)設(shè)備無(wú)法獲取其可收回金額。

　　甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為225萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬(wàn)元。則A、B、C和D分別承擔(dān)的損失額為( )萬(wàn)元。

　　A.20;17.5;12.5;25

　　B.9;21;15;30

　　C.18;16;25;16

　　D.10;22;14;29

　　『正確答案』B

　　【多選題】企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，下列關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述，正確的有()。

　　A.不包括與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.包括處置時(shí)取得的凈現(xiàn)金流量

　　C.包括將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的尚未做出承諾的重組事項(xiàng)現(xiàn)金流量

　　D.不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　【多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

　　B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式

　　D.資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　『正確答案』ABCD

　　【判斷題】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后再根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例，抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　【判斷題】資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。( )

　　『正確答案』√

　　『答案解析』資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意變更。

　　【判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)未來(lái)外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值折算。( )

　　『正確答案』√

　　『答案解析』外幣項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)先折現(xiàn)后折算。

　　【計(jì)算題】甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產(chǎn)線，辦公樓為與M、P、V生產(chǎn)線相關(guān)的總部資產(chǎn)。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、80萬(wàn)元、120萬(wàn)元和150萬(wàn)元。2×19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定進(jìn)行減值測(cè)試，辦公樓無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。M、P、V生產(chǎn)線分別被認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　資料一：2×19年12月31日，甲公司運(yùn)用合理和一致的基礎(chǔ)將辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟組、P、V生產(chǎn)線的金額分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

　　資料二：2×19年12月31日，分?jǐn)偭宿k公樓賬面價(jià)值的M、P、V生產(chǎn)線的可收回金額分別為140萬(wàn)元、150萬(wàn)元和200萬(wàn)元。

　　資料三：P生產(chǎn)線由E、F兩臺(tái)設(shè)備構(gòu)成，E、F設(shè)備均無(wú)法產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流量。2×19年12月31日，E、F設(shè)備的賬面價(jià)值分別為48萬(wàn)元和72萬(wàn)元，甲公司估計(jì)E設(shè)備的公允價(jià)值和處置費(fèi)用分別為45萬(wàn)元和1萬(wàn)元，F(xiàn)設(shè)備的公允價(jià)值和處置費(fèi)用均無(wú)法合理估計(jì)。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算分?jǐn)偭宿k公樓賬面價(jià)值的M、P、V生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

　　(2)計(jì)算辦公樓應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算P生產(chǎn)線中E、F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失的金額。

　　『正確答案』

　　(1)M生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=80+40=120(萬(wàn)元)，可收回金額是140萬(wàn)元，未發(fā)生減值。

　　P生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120+60=180(萬(wàn)元)，可收回金額是150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=180-150=30(萬(wàn)元)。

　　V生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150+100=250(萬(wàn)元)，可收回金額是200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=250-200=50(萬(wàn)元)。

　　(2)辦公樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=30×60/(120+60)+50×100/(100+150)=30(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　(3)P生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=30×120/(120+60)=20(萬(wàn)元);

　　E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失金額=20×48/120=8(萬(wàn)元)，大于該設(shè)備的最大減值額4萬(wàn)元[48-(45-1)]，因此E設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為4萬(wàn)元;

　　F設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20-4=16(萬(wàn)元)。

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