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　　【例題·計算分析題】甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一棟廠房，預(yù)期兩年完工。

　　資料一：經(jīng)批準，甲公司2×17年1月1日發(fā)行面值20000萬元，期限三年，分期付息、一次還本，不得提前贖回的債券，票面利率為7%(與實際利率一致)。甲公司將建造期間未使用的閑置資金對外投資，取得固定收益，月收益率為0.3%。

　　資料二：為建造廠房甲公司還占用兩筆一般借款：(1)2×17年1月1日，借入款項5000萬元，期限3年，年利率6%;(2)2×18年1月1日，借入款項3000萬元，期限5年，年利率8%。

　　資料三：甲公司分別于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程進度款15000萬元、5000萬元、4000萬元和2000萬元。

　　資料四：2×18年12月31日該廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　本題所涉及利息均為年末計提，次年1月1日支付。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　要求：

　　(1)寫出發(fā)行債券分錄;

　　『正確答案』發(fā)行債券：

　　借：銀行存款　　　　　20000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　20000

　　(2)計算2×17年予以資本化利息金額并寫出相關(guān)分錄;

　　『正確答案』2×17年：

　　專門借款實際利息費用=20000×7%=1400(萬元)

　　閑置資金收益=(20000-15000)×0.3%×6=90(萬元)

　　專門借款利息資本化金額=1400-90=1310(萬元)

　　一般借款實際利息費用=5000×6%=300(萬元)，應(yīng)全部費用化。

　　因此，2×17年應(yīng)予資本化的利息金額=1310(萬元)

　　分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　1310

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)90

　　財務(wù)費用　　　　　　300

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　1700

　　(3)計算2×18年予以資本化和費用化利息金額并寫出相關(guān)分錄。

　　『正確答案』2×18年

　　專門借款利息資本化金額=20000×7%=1400(萬元)

　　占用一般借款的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×360/360+2000×180/360=5000(萬元)

　　一般借款加權(quán)平均資本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)×100%=6.75%

　　一般借款利息資本化金額=5000×6.75%=337.5(萬元)

　　一般借款實際利息費用=5000×6%+3000×8%=540(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=540-337.5=202.5(萬元)

　　因此，2×18年應(yīng)予資本化的金額=1400+337.5=1737.5(萬元)，應(yīng)予費用化的金額=202.5(萬元)。

　　分錄為：

　　借：在建工程　　1737.5

　　財務(wù)費用　　202.5

　　貸：應(yīng)付利息　　1940

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