2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺習(xí)題(1)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

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　　【單選題】2×20年1月1日，甲公司將自用的寫字樓轉(zhuǎn)換為以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換當(dāng)日寫字樓的賬面余額為5000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬元;公允價(jià)值為4200萬元。甲公司將該寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算時(shí)的初始入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.5000 B.4600

　　C.4200 D.4100

　　『正確答案』D

　　『答案解析』自用寫字樓轉(zhuǎn)換為以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日寫字樓的賬面價(jià)值4100萬元(5000-500-400)作為投資性房地產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

　　【多選題】下列各項(xiàng)中對(duì)企業(yè)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.年末無需對(duì)其預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　B.計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在以后的會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回

　　C.存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊或攤銷

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊或攤銷，年末需要對(duì)其預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊或攤銷方法等進(jìn)行復(fù)核。

　　【多選題】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，可能影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有( )。

　　A.資本公積 B.投資收益

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)收益 D.其他綜合收益

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，如果是借方差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;如果是貸方差額，則計(jì)入其他綜合收益。

　　【單選題】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是( )。

　　A.計(jì)入遞延收益 B.計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.計(jì)入其他綜合收益 D.計(jì)入資本公積

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【判斷題】企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。( )

　　『正確答案』√

　　『答案解析』投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，所以本題的表述正確。

　　【判斷題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不影響損益金額。( )

　　『正確答案』√

　　『答案解析』自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)科目等額結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生差異，不影響損益金額。

　　【綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年，其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45 500萬元和50 000萬元。

　　資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　『正確答案』

　　(1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000

　　貸：銀行存款 44 000

　　(2)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該寫字樓因公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (45 500-44 000)1 500

　　(3)分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　該寫字樓的賬面價(jià)值=45 500(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其金額=45 500-42 000=3 500(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)

　　(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn) 50 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 500

　　(5)分別計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=47 500-38 000=9 500(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=9 500×25%=2 375(萬元)

　　(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理 40 000

　　累計(jì)折舊 10 000(50000/20×4)

　　貸：固定資產(chǎn) 50 000

　　借：銀行存款 52 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40 000

　　資產(chǎn)處置損益 12 000

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