2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題(5)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　1、甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×16年年初因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元，2×16年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金50萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬(wàn)元。則甲公司2×16年年末因產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的余額為()萬(wàn)元。

　　A.12.5

　　B.0

　　C.15

　　D.22.5

　　[答案]A

　　[解析]甲公司2×16年年末因產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(20/25%+50-80)×25%=12.5(萬(wàn)元)。

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　　2、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×16年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間，且該范圍內(nèi)各個(gè)概率發(fā)生的可能性相同。2×16年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬(wàn)元，2×16年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初余額為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則甲公司2×16年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為()萬(wàn)元。

　　A.2

　　B.3.25

　　C.5

　　D.0

　　[答案]A

　　[解析]甲公司2×16年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=8-0=8(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2(萬(wàn)元)。

　　3、甲公司所得稅稅率為25%。2×19年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬(wàn)元。2×19年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元，2×19年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元。假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用為()萬(wàn)元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　[答案]A

　　[解析]預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500+100-300=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額為300萬(wàn)元，即為可抵扣暫時(shí)性差異期末余額。“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=300×25%=75(萬(wàn)元)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬(wàn)元)，所以遞延所得稅費(fèi)用為50萬(wàn)元。

　　4、按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列各事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異中，不確認(rèn)遞延所得稅的是()。

　　A.會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異

　　B.期末按公允價(jià)值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)

　　C.因非同一控制下免稅合并而產(chǎn)生的商譽(yù)

　　D.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　[答案]C

　　[解析]非同一控制下的免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

　　5、某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為33萬(wàn)元。本年適用的所得稅稅率為25%，本年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，期初的暫時(shí)性差異在本期未發(fā)生轉(zhuǎn)回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為()萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.46.2

　　C.33

　　D.32.5

　　[答案]D

　　[解析]“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額=(33/33%+30)×25%=32.5(萬(wàn)元)。

　　6、B公司適用的所得稅稅率為25%。B公司于2×18年12月31日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，對(duì)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。則2×20年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為()萬(wàn)元。

　　A.7.5

　　B.20

　　C.12.5

　　D.-7.5

　　[答案]A

　　[解析]該項(xiàng)固定資產(chǎn)2×19年12月31日賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-400)×25%=12.5(萬(wàn)元)。2×20年年末賬面價(jià)值=500-500/10×2=400(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10-400×2/10=320(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(400-320)×25%-12.5=7.5(萬(wàn)元)。

　　7、下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有()。

　　A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　[答案]ABC

　　[解析]選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　8、下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。

　　A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

　　[答案]AB

　　[解析]選項(xiàng)C，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異。

　　9、甲公司2×19年1月開始的研發(fā)項(xiàng)目于2×19年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出160萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出240萬(wàn)元，假定無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司2×19年和2×20年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為813萬(wàn)元和936萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

　　A.甲公司2×19年研發(fā)項(xiàng)目及形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額為284萬(wàn)元

　　B.甲公司2×19年應(yīng)交所得稅為150萬(wàn)元

　　C.甲公司2×19年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為378萬(wàn)元

　　D.甲公司2×20年應(yīng)交所得稅為225萬(wàn)元

　　[答案]ABCD

　　[解析]甲公司2×19年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=240÷5×6/12=24(萬(wàn)元)，甲公司2×19年研發(fā)項(xiàng)目及形成的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額=100+160+24=284(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;甲公司2×19年應(yīng)交所得稅=(813-284×75%)×25%=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×19年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=240-24=216(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=216×175%=378(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;甲公司2×20年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=240÷5=48(萬(wàn)元)，2×20年應(yīng)交所得稅=(936-48×75%)×25%=225(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　10、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有()。

　　A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　B.年末以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整

　　C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊

　　D.發(fā)生超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　[答案]AC

　　[解析]選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

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