【考點(diǎn)】存貨減值

　　1、計(jì)量原則

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　(2)成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

　　(3)可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　?、倏勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　②可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

　　(4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　?、佼?dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià);

　?、诋?dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)：表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益;并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值(即計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。

　　(5)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　?、僖郧皽p記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù);

　?、诓⒃谠延?jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、賬務(wù)處理

　　(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額】

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(即期末余額)，再與已提數(shù)比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。

　　(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【允許恢復(fù)增加的金額】

　　(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　存貨已經(jīng)銷售，則在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并調(diào)整銷售成本。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　【為生產(chǎn)而持有材料的減值】

　　(1)先對用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品是否減值進(jìn)行判斷。

　　如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本(材料的成本)計(jì)量。

　　【提示】產(chǎn)成品沒有減值，材料就不減值。

　　(2)如果材料價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量(即材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)。

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