【例題】

　　甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權益變動。不考慮相關稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.2820

　　B.2920

　　C.2940

　　D.3040

　　正確答案：B

　　【知識點】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資的初始計量

　　答案解析：乙公司購入丁公司60%股權屬于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司應確認合并商譽=2500-4000×60%=100(萬元)，2×18年7月1日，丁公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(萬元)，合并日乙公司購入丁公司60%股權的初始投資成本=4700×60%+100=2920(萬元)。

　　【問題】1.商譽為什么不是100/60%，老師在其他同學的回答沒看明白，我覺得既然是計算丁的全部賬面，100/60%才對應全部商譽。2.如果存貨在7.1之前沒有售出，那么丁在7.1的賬面價值是多少?還需要從利潤中減去200嗎?3.麻煩老師寫一下本題從1.1購買到7.1轉給乙方涉及的全部分錄

　　【答疑】尊敬的學員您好：

　　1.子公司實際的商譽金額，是100/60%，但是合并報表中，只對取得控制權的部分，在合并報表中確認商譽。另一部分雖然也是子公司的商譽，但是是少數(shù)股東持有的，與母公司沒有關系，故不會在合并報表中確認。

　　2.評估增值的存貨，在原個別報表中，還是認可原賬面價值;在合并報表中，認可購買日的公允價值。

　　未來出售時，個別報表按原賬面價值結轉成本，而合并報表認為應該按照購買日的公允價值結轉成本，由此合并報表中需要補充結轉營業(yè)成本，故調減利潤200。如果購買日評估增值的存貨，當年沒有賣，則年末對凈利潤調整，不會調整這200。

　　3.甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權益變動。不考慮相關稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權的初始投資成本為(　　)萬元。

　　2×17年1月1日個別報表

　　借：長期股權投資 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　2×17年1月1日合并報表

　　借：存貨 200

　　貸：資本公積 200

　　借：按購買日調整后的子公司各項凈資產(chǎn)(需寫出具體項目金額)4000

　　商譽 100

　　貸：長期股權投資 2500

　　少數(shù)股東權益 1600(4000×40%)

　　2×17年1月1日至2×18年7月1日合并報表的調整(個別報表不作處理，由于題目條件有限，此時也只能寫出合并報表中的部分調整抵銷分錄)

　　借：存貨 200

　　貸：資本公積 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：長期股權投資 360 [800-(500-300)]×60%

　　貸：投資收益 360

　　借：長期股權投資 60(100×60%)

　　貸：其他綜合收益 60

　　借：按購買日持續(xù)計算的子公司各項凈資產(chǎn)(需寫出具體項目金額)4700

　　商譽100

　　貸：長期股權投資 2920(2500+360+60)

　　少數(shù)股東權益 1880(4700×40%)

　　2×18年7月1日乙公司

　　借：長期股權投資 2920

　　資本公積——股本溢價 80

　　貸：銀行存款3000

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