2020年注會《審計》知識點：主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　主要業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制

　　【所屬章節(jié)】

　　第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制

　　銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制

　　一、了解業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制的程序

　　1.詢問銷售部門、倉儲部門和財務(wù)部門的員工和管理人員;

　　2.獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖和內(nèi)部控制手冊等資料;

　　3.觀察銷售與收款流程中特定控制的運用，如倉儲人員將裝運商品與銷售單核對;

　　4.檢查銷售單、發(fā)運憑證、客戶對賬單等文件資料;

　　5.實施穿行測試，如選取一筆已收款的交易，追蹤從接受訂單到收款的整個過程。

　　二、主要業(yè)務(wù)活動

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　　(一)接受客戶訂購單

　　管理層一般有已批準銷售的客戶名單[紅名單]?？蛻舻挠嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)管理層的授權(quán)標準時才能被接受。如未被列入，由銷售單管理部門[銷售部門開具]的主管來決定是否同意銷售。

　　該項活動與銷售交易的“發(fā)生”認定相關(guān)。

　　(二)批準賒銷信用

　　企業(yè)的信用管理部門通常應(yīng)對每個新客戶進行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機構(gòu)對客戶信用等級的評定報告。

　　批準客戶訂購單后，銷售單管理部門應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行賒銷業(yè)務(wù)的批準，并在銷售單上簽字。信用管理部門將銷售單與客戶信用額度以及尚欠的賬款余額比較。

　　無論是否批準賒銷，信用管理部門人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

　　該項活動與應(yīng)收賬款賬的“準確性、計劃和分攤”認定有關(guān)。

　　(三)按銷售單編制發(fā)運憑證并供貨

　　企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨。已批準的銷售單的一聯(lián)應(yīng)送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。為防止倉庫擅自發(fā)貨，倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨。

　　該項活動與存貨的“存在”、“完整性”認定相關(guān)。

　　(四)按銷售單裝運貨物

　　裝運部門職員在裝運之前，通常進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單并且與銷售單及發(fā)運憑證一致。

　　該項活動與存貨的“存在”、“完整性”和銷售交易的“準確性”認定相關(guān)。

　　(五)向客戶開具發(fā)票

　　1.開發(fā)票的職員工開具每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單;

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票;

　　3.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。

　　(六)記錄銷售

　　1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

　　2.監(jiān)控所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票的使用情況。

　　3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。

　　4.記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他職能相分離。

　　5.對有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生。

　　6.定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準確性”以及“準確性、計價和分攤”認定有關(guān)。

　　(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。

　　匯款通知單與貨幣資金的“完整性”認定直接相關(guān)[收到款項不入賬]。

　　(八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

　　客戶如果對商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓;客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。在這方面，嚴格使用貸項通知單會起到關(guān)鍵的作用。

　　該項活動與營業(yè)收入的“準確性”認定直接相關(guān)。

　　(九)提取壞賬準備

　　定期對應(yīng)收賬款的信用風險進行評估，并根據(jù)預(yù)期信用損失計提壞賬準備。

　　該項活動與應(yīng)收賬款的“準確性、計價和分攤”認定相關(guān)。

　　(十)核銷壞賬

　　銷售企業(yè)若認為某項貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當審批后及時作會計調(diào)整。

　　該項活動與應(yīng)收賬款的“存在”(應(yīng)注銷的不注銷)、“完整性”(不應(yīng)注銷的注銷了)認定相關(guān)。

　　三、相關(guān)內(nèi)部控制

　　(一)適當?shù)穆氊煼蛛x

　　適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意或無意的錯誤。

　　1.主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬;

　　2.負責主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金;

　　3.銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　4.賒銷批準職能與銷售職能的分離;

　　5.企業(yè)應(yīng)當分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位);

　　6.銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　　7.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　　8.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

　　(二)四個關(guān)鍵點的恰當授權(quán)審批

　　1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批;

　　2.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物;

　　3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批;

　　4.審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越審批權(quán)限。對于超范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。

　　(三)充分的憑證及其編號

　　收到客戶訂購單后，立即編制預(yù)先編號的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。

　　對憑證預(yù)先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。如果對憑證的編號不作清點，預(yù)先編號就會失去其控制意義。

　　(四)按月寄出對賬單

　　由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單。將賬戶余額中出現(xiàn)的不符賬項，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。

　　(五)內(nèi)部核查程序

　　由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄。

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