【考點】特殊銷售方式下的銷售額

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個概念——折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

　?、?折扣銷售(商業(yè)折扣)

　　特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

　　折扣銷售(商業(yè)折扣)的稅務處理規(guī)則：

　　符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

　　折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

　　提示：

　　不能是實物折扣。如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物價款不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅。

　?、?銷售折扣(現(xiàn)金折扣)

　　特點：銷售時預計可能發(fā)生，按照總價款入賬(不考慮現(xiàn)金折扣)，在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務費用。

　　銷售折扣(現(xiàn)金折扣)的稅務處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

　　注意：

　　折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。

　　③銷售折讓可以從銷售額中減除。

　　同票折;紅票沖。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　?、僖话惆葱仑浲阡N售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　提示：

　　金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

　　3.采取還本銷售方式銷售

　　【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷售

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃氣公司的天然氣。

　　【規(guī)定】

　　(1)雙方以各自發(fā)出的應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額。

　　(2)雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進項稅額的項目。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、?除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨核算，一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，不作銷售處理。

　?、?除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，包裝物單獨核算，一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，作銷售處理。

　?、?除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般作銷售處理。

　?、?酒類包裝物押金，收到就作銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　6.直銷的增值稅處理

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

　　模式一：直銷企業(yè)→直銷員→消費者(批發(fā)價、零售價)

　　模式二：直銷企業(yè)→消費者(直銷員)

　　7.貸款服務的銷售額

　　① 貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

　?、?銀行提供貸款服務按期計收利息的，結(jié)息日當日計收的全部利息收入，均應計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

　?、? 自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。(運營收入與利息收入計稅規(guī)則不同)

　　8.直接收費金融服務的銷售額

　　直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

　　發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

　　發(fā)卡機構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務收取一定費用。

　　收單機構(gòu)：負責特約商戶的開拓與管理、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費的分成、服務費。

　　清算機構(gòu)：負責管理和執(zhí)行清算的機構(gòu)，如銀聯(lián)。

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