4.甲公司擁有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。2×15年8月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，截至2×15年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售。關于甲公司2×16年合并財務報表的會計處理，下列項目中正確的有(　　)。

　　A.應沖減存貨10萬元

　　B.應沖減營業(yè)成本50萬元

　　C.應減少少數股東損益10萬元

　　D.應減少少數股東權益2萬元

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　　5.甲公司是乙公司的母公司，雙方采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×12年將其成本為1200萬元的一批A產品銷售給乙公司，銷售價格為1500萬元(不含增值稅)，至2×12年年末乙公司本期購入A產品未實現對外銷售全部形成存貨，2×12年12月31日可變現凈值為1400萬元。甲公司于2×12年12月31日編制合并報表時，合并報表處理正確的有(　　)。

　　A.抵銷營業(yè)收入項目1200萬元

　　B.抵銷營業(yè)成本項目1200萬元

　　C.列示遞延所得稅資產50萬元

　　D.抵銷存貨項目200萬元

　　6.甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2×13年12月31日將自己生產的一件產品銷售給乙公司，乙公司購入該產品后作為管理用固定資產于當日投入使用。甲公司銷售該產品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產的折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×15年12月31日乙公司對該內部交易固定資產進行提前清理，取得清理凈收益，在其個別利潤表中作為資產處置收益列示。不考慮其他因素的影響，下列各項中屬于2×15年12月31日合并財務報表中應進行的抵銷處理有(　　)。

　　A.借：未分配利潤——年初　　　　　　　 　　　　　　　400

　　貸：資產處置收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　B.借：資產處置收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　 　　　　　　100

　　C.借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　D.借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　7.下列有關處置子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的表述中，正確的有(　　)。

　　A.應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

　　B.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置長期股權投資部分賬面價值的差額在合并報表中確認為投資收益

　　C.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額，合并財務報表中確認為資本公積(股本溢價或資本溢價)

　　D.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益

　　8.長江公司系甲公司的母公司，2×16年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為144萬元，成本為800萬元，未計提存貨跌價準備，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2×16年合并財務報表時的抵銷調整分錄中正確的有(　　)。

　　A.抵銷營業(yè)收入900萬元

　　B.抵銷營業(yè)成本900萬元

　　C.抵銷管理費用10萬元

　　D.調增遞延所得稅資產23.75萬元

　　9.下列各項中，在合并現金流量表中反映的有(　　)。

　　A.子公司向母公司支付現金股利

　　B.子公司A公司向子公司B公司銷售商品所產生的現金流量

　　C.子公司吸收少數股東投資收到的現金

　　D.子公司依法減資向少數股東支付的現金

　　10.甲公司為乙公司的母公司，甲公司2×16年個別資產負債表中對乙公司內部應收賬款賬面價值與2×15年相同，仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2×16年內部應收賬款對應的壞賬準備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產負債表中應付賬款2550萬元系2×15年向甲公司購入商品發(fā)生的應付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2×16年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄有(　　)。

　　A.借：應付票據及應付賬款　　　　　　　　　　　　　　2550

　　貸：應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2550

　　B.借：應付票據及應付賬款　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　　　　　2500

　　C.借：應收票據及應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　50

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　D.借：應收票據及應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　50

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　50

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　12(100×60%×20%)

　　(注：上年未實現部分)

　　借：少數股東損益　　　10(100×50%×20%)(本年實現部分)

　　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　選項C，應增加少數股東損益10萬元。

　　5.

　　【答案】BD

　　【解析】應抵銷營業(yè)收入項目1500萬元，選項A錯誤;抵銷后合并報表中存貨賬面價值為1200萬元，計稅基礎為1500萬元，則合并報表中應列示遞延所得稅資產75萬元(300*25%)，選項C錯誤。

　　2×12年12月31日編制合并報表相關抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　 　　　　　　　　100

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】本題中內部交易固定資產使用期限未滿提前進行清理的合并處理為：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　貸：資產處置收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　借：資產處置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　借：資產處置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　選項A、B和D正確，選項C不正確。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理。在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元;②抵銷營業(yè)成本800萬元;③抵銷管理費用=(900-800)÷10×6/12=5(萬元);④調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】子公司與少數股東之間發(fā)生的現金流入和現金流出，從整個集團來看，也影響到其整體的現金流入和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以列示，選項C和D均屬于這種情況;選項A和B為站在集團整體角度均需要抵銷的現金流入或現金流出。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】2×16年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：

　　借：應付票據及應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　貸：應收票據及應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　借：應收票據及應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　50

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

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