【考點】增值稅的稅率

　　我國增值稅稅率不斷變化，目前有4檔稅率和2檔征收率。

　　2019年4月1日以后的稅率和征收率情況：

　　基本稅率13%

　　低稅率9%

　　低稅率6%

　　零稅率0

　　征收率3%;5%

　　(一)基本稅率13%

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物(除適用低稅率、零稅率和征收率的外)。

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

　　(3)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　提示：

　　有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　(二)低稅率9%

　　1.貨物類

　　(1)糧食等農(nóng)產(chǎn)品(含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎;不含麥芽、復合膠、人發(fā)、淀粉)、食用植物油(含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油;不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鮮奶(含按規(guī)定標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調(diào)制乳)。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

　　(3)圖書、報紙、雜志;音像制品;電子出版物。

　　提示：國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，按照圖書適用的低稅率征收增值稅。

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機)、農(nóng)膜。

　　(5)食用鹽。

　　2.服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類

　　(1)交通運輸服務(wù);

　　(2)郵政服務(wù);

　　(3)基礎(chǔ)電信服務(wù);

　　(4)建筑服務(wù);

　　(5)不動產(chǎn)租賃服務(wù);

　　(6)銷售不動產(chǎn);

　　(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。

　　(三)低稅率6%

　　(1)現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外);

　　(2)增值電信服務(wù);

　　(3)金融服務(wù);

　　(4)生活服務(wù);

　　(5)銷售無形資產(chǎn)(含轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))。

　　提示：

　　納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。

　　(四)零稅率

　　(1)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(2)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國際運輸服務(wù);航天運輸服務(wù);向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

　　(3)其他零稅率政策：按照國家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策;境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率;無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

　　辨析：

　　適用零稅率的租賃業(yè)務(wù)辨析：

　　租賃類型增值稅零稅率的申請方

　　境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺地區(qū)運輸服務(wù)出租方

　　境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)承租方

　　境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)出租方

　　重要提示：

　　2019年4月1日起，13%為增值稅的基本稅率，應(yīng)稅勞務(wù)及絕大部分貨物銷售(或進口)、部分營改增服務(wù)適用此檔稅率。9%為增值稅低稅率，涉及部分貨物和部分“營改增”項目，不涉及加工、修理修配勞務(wù)。6%的低稅率，不涉及貨物和加工、修理修配勞務(wù)，只涉及部分“營改增”的項目。

　　【要求】低稅率的適用情況需要考生記憶。

　　這部分有兩個容易被考生忽視的問題：

　　一是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及低稅率，只可能是基本稅率或3%的征收率;

　　二是增值稅的征收率不僅僅適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。

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