四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣。

　　2×18年至2×21年有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司開始自行建造一棟廠房。在建設(shè)期間，甲公司購進為工程準(zhǔn)備的一批物資，價款為2 000萬元，增值稅稅額為320萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資已全部用于廠房建造項目。

　　該廠房在建造期間，分別領(lǐng)用了一批生產(chǎn)用原材料和一批自產(chǎn)產(chǎn)品，該批原材料的成本為300萬元，增值稅進項稅額為48萬元，該批自產(chǎn)產(chǎn)品的成本為180萬元，計稅價格200萬元。另支付在建工程人員薪酬220萬元。

　　(2)2×18年8月，該廠房建設(shè)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。廠房預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為60萬元，采用直線法計提折舊。

　　(3)2×18年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該廠房經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為3年，年租金為330萬元(含增值稅額，增值稅稅率為10%)，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2×18年12月31日。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　(4)2×19年末，甲公司決定將投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式進行后續(xù)計量。2×19年年末該廠房的公允價值為3 000萬元。

　　(5)2×20年，甲公司對該項投資性房地產(chǎn)進行日常維護，共發(fā)生支出10萬元，以銀行存款支付。2×20年末，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3 200萬元。

　　(6)2×21年1月15日，甲公司與丙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以上述資料中的投資性房地產(chǎn)抵償所欠丙公司的債務(wù)。該項債務(wù)是甲公司2×18年自丙公司購入原材料所形成的，賬面余額為4 000萬元。相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于2×21年1月15日辦妥，當(dāng)日甲公司該項房地產(chǎn)的公允價值為3 500萬元。處置不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為10%。

　　(7)假定不考慮所得稅因素，年末按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)編制甲公司自行建造廠房的有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司該廠房2×18年末累計折舊的金額。

　　(3)編制甲公司2×18年末將該廠房停止自用改為出租的相關(guān)會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年的相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制甲公司2×20年的相關(guān)會計分錄。

　　(6)編制甲公司2×21年以廠房抵債的有關(guān)會計分錄。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

　　【正確答案】

　　(1)

　　①借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　 2 320

　?、诮瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　　　　　　? 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　③借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　220

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　220

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　220

　?、芙瑁?a target="_blank" class="link">固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 700

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 700

　　(2)2×18年年末累計折舊的金額=(2 700-60)/20/12×4=44(萬元)

　　(3)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　 2 700

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 　2 700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　　　　　　　　 44

　　(4)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　330

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　30

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　 [(2 700-60)/20]132

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　　　　　　　　132

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　 3 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　 176

　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　2 700

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　47.6

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 428.4

　　(5)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 330

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　30

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　200

　　(6)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　350

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　150

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　3 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　3 000

　　——公允價值變動　　　　　200

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　200

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