【例題·單選題】2×17 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：2×17 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 2×17 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司2×17 年的所得稅費(fèi)用是( )萬元。

　　A.52.5

　　B.55

　　C.57.5

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司 2×17 年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2017 年實(shí)現(xiàn)利潤總額 1 000 萬元，本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 100 萬元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異 80 萬元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司 2017 年應(yīng)交所得稅為( )萬元。

　　A.250

　　B.295

　　C.205

　　D.255

　　【答案】B

　　【解析】甲公司 2017 年應(yīng)交所得稅=(1 000+100+80)×25%=295(萬元)。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。

　　A.因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款

　　B.因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款

　　C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

　　【答案】C

　　【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金，會(huì)計(jì)與稅法處理相同，不形成暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，選項(xiàng) B 和 D 錯(cuò)誤;因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項(xiàng) C 正確。

　　【例題·單選題】2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 019.33 萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的 3 年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為 1 000 萬元，票面年利率為 6%，實(shí)際年利率為 5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2017 年 12 月 31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。

　　A.1 019.33

　　B.1 070.30

　　C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2017 年 12 月 31 日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

　　【例題·判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。( )(2012 年)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)或營業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　　【例題·判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )(2011 年)

　　【答案】×

　　【解析】符合免稅合并條件，對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·判斷題】對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，也不應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。( )

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

　　【例題·2015 年計(jì)算分析題】甲公司 2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬元(系 2013 年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司 2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014 年 1 月 1 日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，成本為 200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年 12 月 31 日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014 年 1 月 1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1 000 萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年 12月 31 日，甲公司確認(rèn)了 50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10 000 萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200 萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 10 070 萬元，適用的所得稅稅率為 15%;預(yù)計(jì)從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。

　　假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50

　　(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10 100(萬元);

　　甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

　　(2)

　?、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且 2014 年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200 萬元，稅法上按照 10 年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，

　　產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5(萬元)

　?、谫Y料二：

　　該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為 1 000 萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　?、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為 10 000 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

　?、芨鶕?jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額為 75 萬元;

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額為 5 萬元。

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5-0=5(萬元)，

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

　　本期發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1 515-40=1 475(萬元)。

　　(4)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　1 475

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1 515

　　遞延所得稅負(fù)債　　5

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