【例題·單選題】籌措研發(fā)新藥品所需資金，2016 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的 200 箱 B 種藥品，每箱銷售價格為 10 萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B 種藥品每箱銷售成本為 6 萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017 年 9 月 30 日按每箱 13 萬元的價格購回全部 B 種藥品。假定不考慮相關稅費的影響，甲公司 2016 年應確認的財務費用為( )萬元。

　　A.60

　　B.600

　　C.50

　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2016 年應確認的財務費用=200×(13-10)÷10=60(萬元)。

　　【例題·單選題】2017 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為 500 萬元(不含增值稅)，從 2017 年開始分 5 次于每年 12 月 31日等額收取。該大型設備成本為 400 萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸

　　款年利率為 6%。

　　已知：(P/A，6%，5)=4.2124。不考慮其他因素，甲公司 2017 年 1 月 1 日應確認的銷售商品收入為( )萬元(四舍五入取整數(shù))。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2017 年 1 月 1 日應確認的銷售商品收入=100×4.2124=421(萬元)。

　　【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為 12%。下列關于甲公司 2016 年該項業(yè)務會計處理的表述中，正確的有( )。(2017 年)

　　A.確認預計負債 0.6 萬元

　　B.確認營業(yè)收入 70.4 萬元

　　C.確認應收賬款 93.6 萬元

　　D.確認營業(yè)成本 66 萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退貨率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，會計分錄如下：

　　發(fā)出商品時

　　借：應收賬款　　93.6

　　貸：主營業(yè)務收入　　80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　13.6

　　借：主營業(yè)務成本　　75

　　貸：庫存商品　　75

　　確認估計的銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入　　9.6(80×12%)

　　貸：主營業(yè)務成本　　9(75×12%)

　　預計負債　　0.6

　　【例題·判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。( )(2012 年)

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　【例題·判斷題】售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。( )(2014 年)

　　【答案】√

　　【例題·計算分析題】2×15 年 12 月 10 日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：從 2×16 年 1 月 1 日起，每 10 元兌換 1 個積分，每個積分可在未來 3 年內(nèi)購買產(chǎn)品時可以抵減 1 元。2×16 年 1 月 1 日，客戶購買了 100 000 元的產(chǎn)品，獲得可在未來購買時兌現(xiàn)的 10 000 個積分。對價是固定的，并且已購買的產(chǎn)品的單獨售價為 100 000 元。甲公司預計將有 9 500 個積分被兌換?；趦稉Q的可能性估計每個積分的單獨售價為 1 元。

　　2×16 年度，有 4 500 個積分被兌換，并且甲公司繼續(xù)預計將有 9 500 個積分被兌換。

　　2×17 年度，累計有 8 500 個積分被兌換。預計將有 9 700 個積分被兌換。

　　2×18 年 12 月 31 日，授予的獎勵積分剩余部分失效。

　　假定不考慮相關稅費等因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司 2×16 年 1 月 1 日授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，并編制相關會計分錄;

　　(2)計算甲公司 2×16 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄;

　　(3)計算甲公司 2×17 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

　　(4)計算甲公司 2×18 年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2×16 年 1 月 1 日

　　獎勵積分公允價值=9 500÷109 500×100 000=8 676(元)

　　應確認收入=100 000÷109 500×100 000=91 324(元)

　　借：銀行存款　　100 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　91 324

　　遞延收益　　8 676

　　(2)2×16 年度

　　甲公司確認獎勵積分的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元)

　　借：遞延收益　　4 110

　　貸：主營業(yè)務收入　　4 110

　　(3)2×17 年度

　　甲公司確認獎勵積分的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元)

　　借：遞延收益　　3 493

　　貸：主營業(yè)務收入　　3 493

　　(4)2×18 年度

　　甲公司確認獎勵積分的收入=8 676-4 110-3 493=1 073(元)

　　借：遞延收益　　1 073

　　貸：主營業(yè)務收入　　1 073

　　【提示】①年末遞延收益分攤計入收入的金額=獎勵積分公允價值×當年實際兌換部分/預計將被兌換總數(shù)-上一年已經(jīng)分攤的金額;②獎勵積分失效時，應將遞延收益余額一次確認為當期收入。

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