【例題·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。( 2013年)

　　A. 貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B. 持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　D. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

　　【答案】 AB

　　【解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項 A和 B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C和D錯誤。

　　【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

　　【答案】BD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。(2014 年)

　　A.取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

　　B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

　　D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項 A，取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值中;選項 B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類;選項 C，資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

　　【例題·多選題】在已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的減值損失可以通過損益轉(zhuǎn)回的有( )。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.應(yīng)收款項的減值損失

　　C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失

　　D.貸款的減值損失

　　【答案】ABD

　　【解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)該通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　【例題·單選題】 2014年 2月 3日，甲公司以銀行存款 2 003萬元(其中含相關(guān)交易費用 3萬元)從二級市場購入乙公司股票 100萬元股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2014年 7月 10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年 5月 25日宣告分派的現(xiàn)金股利 40萬元， 2014年 12月 31日，上述股票的公允價值為 2 800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司 2014年營業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。( 2015年)

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】 C

　　【解析】該項投資使甲公司 2014年營業(yè)利潤增加的金額 =取得時交易費用 -3+持有期間股利 40+持有期間的公允價值變動( 2 800-2 000) =837(萬元)。

　　【例題·計算分析題】甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2 030 萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為 2 000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來 4年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

　　資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

　　資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2 025 萬元收存銀行。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)：

　　(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。(2017 年)

　　【答案】

　　(1)甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券

　　借：持有至到期投資——成本　　2 000

　　——利息調(diào)整　　30

　　貸：銀行存款　　2 030

　　(2)甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認的投資收益=2 030×3.79%=76.94(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　84(2 000×4.2%)

　　貸：投資收益　　76.94

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.06

　　(3)甲公司 2016 年 1 月 1 日收到債券利息

　　借：銀行存款　　84

　　貸：應(yīng)收利息　　84

　　(4)2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認的投資收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　84

　　貸：投資收益　　76.67

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.33

　　(5)甲公司 2017 年 1 月 1 日出售該債券

　　借：銀行存款　　84

　　貸：應(yīng)收利息　　84

　　借：銀行存款　　2 025

　　貸：持有至到期投資——成本　　2 000

　　——利息調(diào)整　　15.61(30-7.06-7.33)

　　投資收益　　9.39

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