【例題·單選題】 2013年 12月 31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為 1 000萬元，公允價值為 980萬元，預(yù)計處置費用為 80萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 050萬元。 2013年 12月 31日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為(　　)萬元。( 2014年)

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】 A

　　【解析】該固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額 =980-80=900(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 050萬元，可收回金額為兩者中較高者，所以可收回金額為 1 050萬元，大于賬面價值 1 000萬元，表明該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不需計提減值準(zhǔn)備。

　　【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有(　　)。( 2014年)

　　A. 在建工程

　　B. 長期股權(quán)投資

　　C. 可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資

　　D. 以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　【答案】 ABD

　　【解析】選項 C，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，減值通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

　　【例題·單選題】 2016年 2月 1日甲公司以 2 800萬元購入一項專門用于生產(chǎn) H設(shè)備的專利技術(shù)。該專利技術(shù)按產(chǎn)量法進行攤銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn) 500臺 H設(shè)備。甲公司 2016年共生產(chǎn) 90臺 H設(shè)備。 2016年 12月 31日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為 2 100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司 2016年 12月 31日應(yīng)該確認的資產(chǎn)減值損失金額為(　　)萬元。( 2017年)

　　A.700

　　B.0

　　C.196

　　D.504

　　【答案】 C

　　【解析】 2016年末，該專利技術(shù)的賬面價值 =2 800-2 800× 90/500=2 296(萬元)，應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額 =2 296-2 100=196(萬元)。

　　【例題·單選題】 2012年 12月 31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為 1 000萬元。預(yù)計處置費用為 100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為( )萬元。( 2013年)

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1 000

　　【答案】 C

　　【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額 =1 000-100=900(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為 960萬元，選項 C正確。

　　【例題·單選題】 2017年 12月 31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為 7000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入的因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5 900萬元。 2017年 12月 31日，該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為 5 000萬元。甲公司于 2017年年末對該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額為( )萬元。

　　A.200

　　B.0

　　C.1 400

　　D.1 100

　　【答案】 C

　　【解析】開發(fā)項目只有達到預(yù)定用途后才能產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，在計算開發(fā)項目未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮開發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的現(xiàn)金流出，即 “扣除繼續(xù)建造所需投入因素計算的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 5 600萬元 ”作為該開發(fā)項目的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，開發(fā)項目公允價值減去處置費用后的凈額為 5 000萬元(這部分與未來投入無關(guān)，是按當(dāng)前狀況確定的)，可收回金額為兩者中的較高者 5 600萬元，該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失 =7 000-5 600=1 400(萬元)。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是(　　)。(2011年)

　　A. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　C. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　D. 預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】 A

　　【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項B說法正確;不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選項 D說法正確;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項 C說法正確，選項 A說法錯誤。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認定資產(chǎn)組的表述中，正確的有(　　)。( 2011 年)

　　A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合

　　B. 認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

　　C. 認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

　　D. 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　【答案】 ABCD

　　【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，選項 A 正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項 B 正確;資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項 C 和 D 正確。

　　【例題·判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。(　　)( 2008年)

　　【答案】√

　　【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

　　【例題·計算分析題】甲公司為一物流公司，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象，甲公司于 2016年 12月 31日對其進行減值測試。相關(guān)資料如下：

　　( 1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。

　　( 2)貨輪采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用 20年，預(yù)計凈殘值率為 5%。 2016年 12月 31日，貨輪的賬面價值為 10 925萬元人民幣。貨輪已使用 15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。假定計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計使用年限及方法不變，預(yù)計凈殘值為 0。

　　(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示：

　　未來 5年現(xiàn)金凈流量預(yù)測表

　　單位：萬美元

　　( 4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　( 5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定 10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定 12%為美元適用的折現(xiàn)率。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　( P/F， 10%， 1) =0.9091;( P/F， 12%， 1) =0.8929

　　( P/F ， 10%， 2) =0.8264;( P/F， 12%， 2) =0.7972

　　( P/F ， 10%， 3) =0.7513;( P/F， 12%， 3) =0.7118

　　( P/F， 10%， 4) =0.6830;( P/F， 12%， 4) =0.6355

　　( P/F， 10%， 5) =0.6209;( P/F， 12%， 5) =0.5674

　　( 6) 2016年 12月 31日的匯率為 1美元 =6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第 1年末為 1美元 =6.80元人民幣;第 2年末為 1美元 =6.75元人民幣;第 3年末為 1美元 =6.70元人民幣;第 4年末為 1美元 =6.65元人民幣;第 5年末為 1美元 =6.66元人民幣。

　　要求：

　　( 1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量。

　　( 2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　　( 3)計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。

　　( 4)計算貨輪 2017年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　( 1)

　　第 1年期望現(xiàn)金流量 =500× 20%+400× 60%+200× 20%=380(萬美元);

　　第 2年期望現(xiàn)金流量 =480× 20%+360× 60%+150× 20%=342(萬美元);

　　第 3年期望現(xiàn)金流量 =450× 20%+350× 60%+120× 20%=324(萬美元);

　　第 4年期望現(xiàn)金流量 =480× 20%+380× 60%+150× 20%=354(萬美元);

　　第 5年期望現(xiàn)金流量 =480× 20%+400× 60%+180× 20%=372(萬美元);

　　( 2)該貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值= ( 380× 0.8929+342× 0.7972+324× 0.7118+354× 0.6355+372× 0.5674)× 6.85=8758.46(萬元人民幣)，因無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以可收回金額即為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.46萬元人民幣。

　　( 3)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 =10 925-8 758.46=2 166.54(萬元人民幣)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 2 166.54

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 2 166.54

　　( 4) 2017年應(yīng)計提折舊 =8 758.46÷ 5=1 751.69(萬元人民幣)。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1 751.69

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 1 751.69

　　【例題·計算分析題】某公司在 A 、 B 、 C 三地擁有三家分公司，其中， C 分公司是上年吸收合并的公司。由于 A 、 B 、 C 三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。 2016 年 12 月 31 日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時， C 分公司資產(chǎn)組的賬面價值為 520 萬元(含合并商譽為 20 萬元)。該公司計算 C 分公司資產(chǎn)的可收回金額為 400 萬元。假定 C 分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250 萬元、 150 萬元和 100 萬元。

　　要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　本例中， C 資產(chǎn)組的賬面價值 =520 (萬元)，可收回金額 =400 (萬元)，發(fā)生減值 120 萬元。 C 資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽 20 萬元，余下的 100 萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

　　甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失 =100 ÷( 250+150+100 )× 250=50 (萬元)

　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失 =100 ÷( 250+150+100 )× 150=30 (萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失 =100 ÷( 250+150+100 )× 100=20 (萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 20

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