四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2×18年12月份發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年12月份，甲公司以其生產(chǎn)的成本為0.4萬元/臺的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給200名職工，每臺洗衣機(jī)的市場售價為0.8萬元/臺;同時將公司外購的200臺筆記本電腦發(fā)放給上述人員，含稅買價為0.8萬元/臺，已取得增值稅專用發(fā)票;假定200名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員，30名為市場營銷分部主管，50名為總部管理人員。

　　(2)甲公司實(shí)行累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的3倍。2×18年，甲公司有15名管理人員放棄5天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日的工資為400元。

　　(3)甲公司2×17年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期，董事會決定對該公司的管理人員進(jìn)行獎勵。2×18年6月20日，甲公司從公司外部購入20套商品房獎勵公司的20名高級管理人員，該商品房每套200萬元，公司以每套120萬元的價格出售給這些高管人員，但要求相關(guān)人員自2×18年7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。假定不考慮商品房相關(guān)的增值稅影響。

　　(4)2×18年12月，計(jì)提并發(fā)放11月份職工工資3 800萬元，其中生產(chǎn)人員工資2 200萬元，銷售人員工資1 000萬元，管理人員工資600萬元，其中代扣個人所得稅320萬元。

　　(5)2×18年12月31日，因業(yè)務(wù)整合需要，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，甲公司自2×19年1月1日起至2×19年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款800萬元。該辭退計(jì)劃已經(jīng)公布，尚未實(shí)際實(shí)施。

　　(6)甲公司于2×18年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為5 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過5 000萬元，公司管理層將可以分享超過5 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×18年12月31日，甲公司全年實(shí)際完成凈利潤5 600萬元。假定不考慮職工離職等其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由;同時編制與該資料相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)， 編制甲公司與放棄休假員工工資相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2×18年因此計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料(5)，編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(6)根據(jù)資料(6)，編制甲公司相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)甲公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)應(yīng)確認(rèn)收入。

　　理由：企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，產(chǎn)品按銷售處理。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　(120×0.8×1.16)111.36

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　(30×0.8×1.16)27.84

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　(50×0.8×1.16)46.4

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　(200×0.8×1.16)185.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　(200×0.8×1.16)185.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　　　　　　　　　 (200×0.8)160

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (200×0.8×0.16)25.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 (200×0.4)80

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 (120×0.8)96

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　(30×0.8)24

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　(50×0.8)40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　(200×0.8)160

　　借：庫存商品 　　 　　　　　　　　　　 (200×0.8/1.16)137.93

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　 22.07

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　(200×0.8)160

　　貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 137.93

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　　 22.07

　　(2)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 　　　　　　(15×5×400/10 000)3

　　——累積帶薪缺勤　(15×5×400×3/10 000)9

　　甲公司這15名員工放棄年休假期間應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額=12(萬元)

　　實(shí)際支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　——累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　　　　9

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　12

　　(3)甲公司2×18年因此計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(200-120)×20/5×6/12=160(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　(20×200)4 000

　　貸：銀行存款　 　　　　　　　　　　4 000

　　借：銀行存款 　　　　　 (20×120)2 400

　　長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　 1 600

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　(200×20)4 000

　　出售住房后的每年，應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用。本年應(yīng)攤銷的金額=1 600/5×6/12=160(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 160

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 160

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　 160

　　(4)分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 2 200

　　銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　1 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 3 800

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 3 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個人所得稅　 320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　3 480

　　(5)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 800

　　(6)甲公司管理層按照利潤分享計(jì)劃可以分享利潤60萬元[(5 600-5 000)×10%]作為其額外的薪酬。2×18年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃　　　60

　　『點(diǎn)評』所謂職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬中易考的內(nèi)容包括：

　　(1)累積帶薪缺勤

　　(2)非累積帶薪缺勤

　　(3)離職后福利

　　(4)辭退福利

　　(5)利潤分享計(jì)劃

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